Дивиденды для нерезидентов в 2020 году

Рейтинг лучших брокеров за 2020 год:
  • FinMax (Форекс)
    FinMax (Форекс)

    Лучший брокер Форекса! Удобная платформа и высокая прибыль до 40% в месяц!

  • BINARIUM
    ☆☆☆☆☆
    ★★★★★
    BINARIUM

    Лучший брокер по бинарным опционам. Огромный раздел по обучению.

В этой статье раскрыты следующие темы:

Организация выплачивает дивиденды

Чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями (участниками) на условиях, зафиксированных в учредительных документах. Прибыль распределяется после утверждения годовой бухгалтерской отчетности акционерами. Отчетность представляется им не ранее 60 дней по окончании отчетного года (п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Акционерные общества согласно п. 1 ст. 47 Закона 208-ФЗ проводят годовое общее собрание акционеров не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года общества. На годовом общем собрании акционеров решается вопрос об утверждении годового отчета общества и, соответственно, выплате дивидендов.

Понятие «дивиденд»

Больше всего в Российской Федерации юридических лиц, созданных в форме акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям. Участники ООО получают доход от долевого участия в деятельности организаций пропорционально долям в уставном капитале.

Понятие «доходы от долевого участия в деятельности организаций», или «дивиденд», определено в Федеральных законах от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Понятие «дивиденд» для целей налогообложения дано в статье 43 НК РФ.

Во-первых, к дивидендам относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Во-вторых, к дивидендам относится любой иной доход, полученный от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Таким образом, для целей налогообложения понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерам АО, но и выплаты из чистой прибыли в пользу участников хозяйственных обществ, товариществ и производственных кооперативов.

Например, прибыль полного товарищества распределяется между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников (п. 1 ст. 74 ГК РФ). Вкладчик товарищества на вере имеет право получать часть прибыли товарищества, причитающуюся на его долю в складочном капитале, в порядке, предусмотренном в учредительном договоре (п. 2 ст. 85 ГК РФ).

Необходимо отметить, что дивиденды распределяются именно пропорционально долям. В случае, если прибыль распределяется между акционерами (участниками) равными долями, а не пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале организации, такие выплаты не относятся к дивидендам и, соответственно, с них удерживается налог по ставке 13, а не 6 процентов (разумеется, если они являются физлицами — резидентами РФ).

Лучшие брокеры без обмана
  • FinMax (Форекс)
    FinMax (Форекс)

    Огромный выбор торговых инструментов! Заработает каждый!

  • BINARIUM
    ☆☆☆☆☆
    ★★★★★
    BINARIUM

    Лучший брокер по бинарным опционам. Огромный раздел по обучению.

Общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. Общество может впоследствии стать обществом с одним участником (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). В этом случае решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Если единственный учредитель примет письменное решение о направлении всей полученной обществом прибыли или ее части на выплату ему дивидендов, они подлежат налогообложению по ставке 6%. Конечно, при соблюдении условия, что физическое лицо является резидентом РФ.

Важным отличием дивидендов является то, что они выплачиваются в период деятельности организации. Если доход выплачивается при ликвидации общества или при выходе участника (акционера) из общества, дивидендом он не признается (п. 2 ст. 43 НК РФ). Эти выплаты в денежном, натуральном выражении (имуществом) или имущественными правами участнику хозяйственного общества или товарищества в пределах первоначального взноса в уставный (складочный) капитал не облагаются налогом на прибыль на основании пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Выплаты полученные (подлежащие получению) при ликвидации организации сверх взносов в уставный капитал рассматриваются как безвозмездно полученные и подлежат включению в состав внереализационных доходов, в соответствии со статьей 250 НК РФ, и подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке, предусмотренной п.1 ст. 284 НК РФ (24%).

Не касаясь в данной статье вопросов налогообложения выплат учредителям при ликвидации или выходе из общества, автор рассматривает здесь данные выплаты только с целью показать их отличия от дивидендов.

Стоит только заметить, что в бухгалтерском учете передающей стороны имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал, будет числиться в оценке, определенной в уставных документах. И если балансовая оценка имущества отличается от согласованной учредителями, то в бухгалтерском учете будет финансовый результат от передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал. Этот финансовый результат в целях налогообложения не учитывается. Но в налоговом учете стоимость имущества при передаче в уставный капитал у обеих сторон оценивается не по согласованной учредителями оценке, а по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. Стоимость имущества должна быть подтверждена документально. Поэтому при выходе из общества или его ликвидации не возникают ни доходы, ни расходы у обеих сторон, если имущество возвращается именно по налоговой оценке. И соответственно превышение налоговой стоимости, а не бухгалтерской, будет облагаться налогом на доходы.

Не признаются дивидендами (п. 2 ст. 43 НК РФ) также:

— выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

— выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Полученные дивиденды

Рассмотрим вначале отражение у российской организации полученных дивидендов из-за рубежа или от российской организации.

При отражении дивидендов к получению правила бухгалтерского и налогового учета различаются.

В бухгалтерском учете дивиденды к получению являются операционными доходами как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности они должны быть отражены по принципу начисления на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов либо дату получения извещения о начислении дохода.

Для целей налогового учета дивиденды (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ) включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов (п.1 ст.250 НК РФ) по дате поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу), независимо от того, какой метод учета доходов и расходов применяет налогоплательщик (кассовый метод или метод начисления). При получении доходов от долевого участия в других организациях в виде имущества датой получения дохода считается день получения имущества, то есть дата подписания акта его приемки-передачи.

Расхождение правил отражения получаемых дивидендов в бухгалтерском и налоговом учете учтено в новом Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02″ утвержденном приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. О том, как его применять по отношению к дивидендам автор расскажет в самом конце статьи.

… иностранные

Российская организация может получать дивиденды от иностранной организации или через ее постоянное представительство в РФ.

Налогообложение этих доходов регулируется п. 1 ст. 275 НК РФ. В ней сказано, что сумма налога в отношении полученных «иностранных» дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налог уплачивается налог по ставке 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) от суммы начисленных дивидендов.

Обращаем внимание, что в налоговую базу включается вся сумма дивидендов, причитающаяся к получению, вне зависимости от того, был ли удержан или нет налог по законодательству страны организации нерезидента, выплачивающего доход.

На сумму удержанного налога за границей по специальной декларации может быть представлен зачет при определенном условии. Со страной, где расположен источник выплаты дивидендов, у РФ должен быть заключен международный договором об избежании двойного налогообложения, и в нем должен быть предусмотрен такой зачет. Специальная декларация подается в следующий за получением дохода отчетный период. Разрешенная к исключению сумма налога переносится в строку 330 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за рубежом, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате организацией в РФ. Зачет может быть произведен при представлении документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ.

Для налогов, уплаченных самой организацией, требуется заверение такого документа налоговым органом соответствующего иностранного государства. А для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, достаточно подтверждения налогового агента (п.3 ст. 311 НК РФ).

В настоящее время большинством международных соглашений предусматривается применение пониженных ставок — 5 или 10%. Однако в некоторых государствах возможно применение 15% ставки и даже 20%.

Сумма дивидендов к получению отражается в составе внереализационных доходов по строке 030 в Листе 02 «Расчет налога на прибыль» Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542) и по строке 030 приложения 6 к листу 02. Отражение происходит в период поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу).

Но налогообложение дивидендов происходит не по общей ставке 24%, а по специальной (15%). Поэтому из общей налоговой базы дивиденды должны быть исключены по строке 060 Листа 02 и включены в строку 010 раздела Б Листа 04 «Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях). Затем по строке 030 приложения Б отражается сумма налога, исчисленная по ставке 15% и подлежащая уплате в федеральный бюджет.

Сумме налога на доходы в виде дивидендов, выплаченной за пределами РФ и засчитываемой в уплату налога на прибыль на основании специальной декларации, принятой налоговым органом, отражаются по строке 050 Приложения Б.

Российская организация владеет акциями, эмитентом которых является американская организация. По результатам распределения прибыли годовым собранием акционеров эмитента, проведенным 01.03.2003, организации причитаются дивиденды за 2002г. 1 000 долларов США. Из этой суммы, по законодательству иностранного государства была удержана сумма налога в размере 10 % — 100 долларов США.

29 марта 2003 г. 900 долларов США было перечислено на счет российской организации. Дивиденды выплачены через представительство в РФ в сумме 28 993,5 руб. (в российских рублях по курсу ЦБ РФ на дату выплаты — 32.2150), за минусом удержанного у источника выплаты налога на доходы 3221,5 руб.=1000*10%*32,2150.

Курс ЦБ РФ за 1 $ на 01.03.03 составляет 31.8345руб.

Поскольку сумма причитающихся организации дивидендов выражена в иностранной валюте, то в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности она подлежит отражению в рублях. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 4 и 6 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н). В нашем случае это дата признания дохода в виде дивидендов — 01.03.2002 .

При получении дивидендов в бухгалтерском учете отражается курсовая разница по данной операции, возникающая в результате того, что курс ЦБ РФ на дату выплаты дивидендов отличается от курса на дату принятия к учету дебиторской задолженности по выплате дивидендов. Она зачисляется на финансовый результат организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету (п.п.11 — 13 ПБУ 3/2000).

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде отрицательных курсовых разниц, полученных от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, включаются в состав внереализационных расходов (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).

В бухгалтерском учете 01.03.2003 (на дату вынесения решения о выплате дивидендов) осуществляются проводки:

— 31 834,5 руб. (1000$*31.8345) – отражена сумма причитающихся дивидендов к получению на основании выписки из протокола общего собрания акционеров.

В налоговом учете сумма не отражается, поскольку она еще не получена.

На дату получения дивидендов (29 марта 2003 г.) в учете осуществляются проводки:

-28 993,5 руб. (900*32,2150) – поступили на расчетный счет дивиденды;

-380,5 руб. (1000*(32,2150-31,8345) – отражена курсовая разница по полученным дивидендам;

-4832,25 руб. (1000*32,2150*15%) – начислен налог на прибыль с доходов в виде дивидендов;

В Налоговой декларации по прибыли за март (1 квартал 2003 г.) сумма поступивших дивидендов 28 993,5 руб. отражается по строке 030 и 060 Листа 02, строке 130 приложения 65 к листу 02, строке 010 раздела Б Листа 04.

По строке 030 раздела Б отражается сумма начисленного налога 4832,25 руб. Налог перечисляется полностью в федеральный бюджет.

В отчетный период, следующим за периодом получения дохода, т.е. начиная со 2 квартала, организация подает специальную декларацию для зачета налога, уплаченного за границей.

Сумма налога, выплаченная за пределами РФ, из специальной декларации, принятой налоговым органом и разрешенная к исключению, отражается по строке 330 Листа 02, и по строке 340 (зачет в федеральный бюджет).

3221,5 руб. (1000*32,2150*10%) – засчитана в уменьшение налога на прибыль сумма налога на доходы, удержанная источником дохода за рубежом.

Из текста пунктов 1 и 2 ст. 275 НК РФ не совсем ясно, имеет ли право российская организация при выплате доходов своим акционерам, уменьшить налоговую базу на сумму полученных иностранных дивидендов. По логике вещей имеет, не все ли равно, какие именно дивиденды она «перевыдаст» своим акционерам – российские или иностранные. Тем более, что с иностранных уплачены налоги в повышенном размере по сравнению с российскими. Однако некоторые авторы, например Лапина О.Г. (см. «Годовой отчет за 2002 г.», с. 304) считают, что дивиденды, полученные из-за рубежа, в уменьшение сумм распределяемых дивидендов приниматься не будут. Пункт 2 ст. 275 НК РФ дает право при расчете налоговой базы исключить лишь суммы, полученные самим налоговым резидентом от российской организации.

… российские

Если источником выплаты дивидендов является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ. При этом налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы, а налогоплательщику — получателю дохода перечисляется сумма дивидендов за минусом удержанного налога. Следовательно, с суммы полученных дивидендов от российских организаций получатели дохода уплачивать налог на прибыль не должны. В противном случае доходы будут облагаться налогом на прибыль дважды — у источника выплаты доходов по ставке 6% и у налогоплательщика по ставке 24%.

В соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ полученные «очищенные» доходы от долевого участия в других организациях включаются в состав внереализационных доходов. Они отражаются в общей сумме внереализационных доходов по строке 030 и 060 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль и по строке 130 Приложения 6 к листу 02.

Но так как с них налог уже удержан налоговым агентом, то полученная сумма выводится из состава налоговой базы путем одновременного исключения по строке 080 Листа 02 Декларации. В дальнейшем сумма полученных дивидендов нигде больше не отражается.

Сумма полученных от российских организаций доходов от долевого участия, может в дальнейшем уменьшать налоги, которые нужно удержать при выплате доходов своим акционерам (участникам).

Решение о выплате дивидендов

Законодательством (ст. 43 Закона № 208-ФЗ и ст. 29 Закона 14-ФЗ) предусмотрены ограничения в принятии решение о выплате дивидендов.

Так, общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов (распределении прибыли):

— до полной оплаты всего уставного капитала общества;

— до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены или до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных перечисленными законами ;

— если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или эти признаки появятся в результате выплаты дивидендов (части прибыли);

— если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

— в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Если доходы от участия в организации выплачивает акционерное общество (АО), то ему нужно определить, по каким типам акций и в каком размере будут производиться выплаты. По привилегированным акциям дивиденды должны выплачиваться в обязательном порядке в размере, указанном в уставе АО. Если этого не произойдет, то владельцы таких акций получат право голоса на общем собрании по всем вопросам повестки дня, что может существенно изменить баланс сил.

Как правило, дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли АО. При этом выплаты производятся денежными средствами. Выплачивать дивиденды не деньгами можно, только если это предусмотрено уставом общества.

Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием простым большинством голосов. Для каждой выплаты дивидендов совет директоров (наблюдательный совет) общества составляет список лиц, имеющих право на получение дивиденда, и рекомендует его размер. Общее собрание может согласиться с рекомендацией совета директоров или снизить размер дивидендов, но не может повысить его.

Дивиденды выплачиваются в сроки, указанные в уставе АО или в решении общего собрания. Если такие сроки не установлены, то выплата производится в течение 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Что касается распределения прибыли в ООО, то решение об этом и о размерах выплат принимает общее собрание общества. Не устанавливается и предельный срок выплаты объявленных дивидендов, поэтому срок выплаты желательно указывать в уставе ООО или в решении о выплате дивидендов.

Дивиденды в несколько этапов

Акционерное общество, выплачивающее дивиденды своим акционерам, может осуществлять выплату в несколько этапов. В этом случае в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 286 и пунктом 4 статьи 287 НК РФ сумма налога определяется применительно к каждой выплате указанных доходов, и перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществляющим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Соответственно в разделе А Листа 03 Декларации отражается по строке 110 – 140 сумма налога на прибыль, которая удерживается у российских организаций в каждую выплату. Например, при выплате дивидендов российским организациям в два этапа 20 апреля и 10 июня по строке 110 будет указана сумма удерживаемого налога «по сроку 30 апреля» (20 апреля + 10 дней), а по строке 120 — «по сроку 20 июня».

Дивиденды за прошлые годы

Организация может выплачивать дивиденды акционерам-юридическим лицам за 1999 и 2000 гг., которые были начислены, но не выплачены. Согласно действовавшему в тот период Закону о налоге на прибыль налог с начисленных сумм дивидендов удерживался и перечислялся в федеральный бюджет по ставке 15%

Расчеты по налогам с этих доходов представлялся в налоговые органы в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям или иным получателям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов (объявления Советом директоров промежуточного размера дивидендов или окончательного размера дивидендов, объявленного общим годовым собранием акционеров). Уплата налога в бюджет производилась в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета.

В связи с этим при фактической выплате дивидендов в более поздние периоды пересчет налога не производится. В бухгалтерском учете отражается только погашение задолженности по их выплате.

Если же за прошлые годы дивиденды не начислялись, и в 2003 г. принимается решение о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то объект налогообложения возникает по дате принятия решения о начислении дивидендов. Применяется ставка налогообложения, действующая в 2003 г. по данному виду дохода.

Порядок налогообложения выплачиваемых дивидендов зависит от того, кому они выплачиваются – российским или иностранным юридическим лицам, физическим лицам – резидентам РФ или не резидентам РФ. А также от того, получает ли сама организация доходы от долевого участия в других организациях или нет.

Российская организация, выплачивающая дивиденды юридическим лицам, выступает в роли налогового агента по налогу на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). Порядок налогообложения в этом случае прописан в пунктах 2 и 3 статьи 275 и в статье 309 кодекса. Если дивиденды выплачиваются физическим лицам, то организация выступает в роли налогового агента по налогу на доходы физических лиц (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы, а налогоплательщику — получателю дохода перечисляется сумма дивидендов за минусом удержанного налога.

Выплаты дивидендов иностранным организациям и физлицам-нерезидентам

Особенность выплаты дивидендов иностранным организациям и физическим лицам – нерезидентам РФ состоит в том, что к сумме выплачиваемого им дохода применяется повышенная ставка налога. Вычет получаемых самим налоговым агентом дивидендов не производится.

Доходы иностранного учредителя в виде части чистой прибыли (дивидендов), если они не связаны с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, облагаются у источника выплаты таких доходов в общем случае по ставке 15 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Формулу расчета суммы налога к удержанию можно представить так:

Налоговая база (общая сумма выплачиваемых дивидендов всем акционерам) Х Долю иностранного инвестора в уставном капитале Х Ставку налога

Ставка налога 15% применяется не всегда.

Во-первых, иное может быть установлено в соглашении об избежании двойного налогообложения, заключенными между страной постоянного местопребывания иностранного инвестора и Российской Федерацией (ст. 7 НК РФ).

Исчисление и удержание сумма налога не производится налоговым агентом, если дивиденды в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту надлежащим образом оформленного подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

Необходимым условием для применения пониженной ставки при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, является подтверждение иностранной организации своего постоянного местонахождения в стране, с которой у России имеется такое соглашение (п. 3 ст. 310 и ст. 312 НК РФ). Подтверждение местонахождения иностранной организации должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Определение компетентного органа содержится в каждом договоре (соглашении) об избежании двойного налогообложения. Это может быть Директор Федерального налогового управления или его уполномоченный представитель, Министр и другие оговоренные лица.

Конкретную форму подтверждения кодекс не устанавливает. Обычно, это выписка из Торгового реестра страны пребывания. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, организации — налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

Если международным договором предусмотрен льготный режим налогообложения, а также если российская организация получила оформленное должным образом подтверждение до даты выплаты дивидендов иностранной организации, то налог не удерживается, либо удерживается по пониженным ставкам.

Список пониженных в соответствии с международными соглашениями ставок налога на дивиденды приведен в письмах ГНС РФ «О ставках налогообложения отдельных доходов, установленных в соглашениях об избежании двойного налогообложения» № BE-6-06/105 от 05.02.97, № НП-4-06/23н от 21.03.96 и № ЮУ-6-06/308 от 31.05.95.

Репатриация доходов иностранного инвестора в форме дивидендов, если договор об избежании двойного налогообложения отсутствует, приводит к значительным налоговым потерям. Валовая прибыль, скорректированная для целей налогообложения, облагается налогом по ставке 24 %, а затем распределяемая часть прибыли облагается по ставке 15 % у источника.

Российская организация выплачивает иностранной организации – акционеру, постоянное местопребывание которой находится в США, дивиденды за 2002 год. Общая сумма выплачиваемых акционерам дивидендов – 100 тыс. руб. Доля данного акционера составляет 8 процентов уставного капитала. Иностранная организация до момента выплаты дивидендов представила российской организации соответствующие документы.

Бухгалтеру российской организации при налогообложении выплачиваемых дивидендов следует руководствоваться статьей 10 Договора между РФ и США от 17.06.92 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал». При данном проценте участия (8 процентов) в уставном капитале российской организации налог взимается у источника выплаты по ставке 10 процентов от суммы выплаты. Налог рассчитывается по формуле:

Сумма налога к удержанию = Общая сумма выплачиваемых акционерам дивидендов х Доля в уставном капитале иностранного инвестора х 10%

100 тыс. руб. х 8% х 10% = 800 руб.

Сумма дохода к выплате составит 7 200 руб. (100 тыс. руб. х 8% — 800 руб.).

Если же иностранная организация не предъявит документы, бухгалтер удержит налог по ставке 15 процентов по формуле:

Сумма налога к удержанию = Общая сумма выплачиваемых акционерам дивидендов х Доля в уставном капитале иностранного инвестора х 15%

100 тыс. руб. х 8% х 15% = 1200 руб.

В этом случае иностранной организации будут выплачены дивиденды в сумме 6 800 руб. (100 тыс. руб. х 8% — 1200 руб.).

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций суммы доходов, выплачиваемые иностранным организациям, будут отражены по строке 030 раздела А листа 03. Обратите внимание, что отражаются именно суммы доходов. А суммы налога в Декларации не отражаются.

Российская сторона по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 286 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой МНС РФ (п.3 ст. 310 НК РФ).

МНС РС приказом от 24 января 2002 г. N БГ-3-23/31 утвердило форму Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Инструкция по заполнению этой формы утверждена Приказом МНС РФ от 3 июня 2002 г. N БГ-3-23/275.

Налог перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет либо в валюте выплаты этого дохода, либо в рублях по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перечисления налога (п.1 ст. 310 НК РФ).

Перечисление удержанного налога в федеральный бюджет РФ осуществляется в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Если налоговый агент удержал налог на доходы, но не перечислил его своевременно в бюджет, налог взыскивается в принудительном порядке (п.1 Ст.46 и 47). Кроме того, за неправомерное неперечисленние удержанного налога налагается штраф в размере 20% от недоперечисленной суммы (ст. 123 НК РФ). Если же налог не был удержан у источника выплаты, то уплата его за счет средств налоговых агентов не предусмотрена (п.9 ст. 226 НК РФ).

Начисление налога на доходы физических лиц на дивиденды, выплачиваемые иностранным акционерам — физическим лицам, зависит от характера пребывания такого иностранного лица в России.

Законодательство прямо не установило, каким образом организация — налоговый агент может определить резидентство налогоплательщика, а последний — подтвердить его. Налоговый агент может исходить лишь из общего определения понятия «резидента Российской Федерации», данного в статье 11 НК РФ.

Напомним, что физическими лицами — налоговыми резидентами РФ признаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, фактически находящихся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году (п. 2 ст. 11 НК РФ). У организации, выплачивающей доходы, должны быть документы, подтверждающие статус физического лица как резидента РФ.

В качестве доказательства нахождения на территории РФ принимаются любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в РФ — заграничный, дипломатический, служебный паспорт или паспорт моряка, штампы о регистрации по месту жительства или свидетельство о регистрации по месту пребывания, выдаваемое органами внутренних дел и др. (п. 3 приложения к приказу МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415).

С сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не являющихся налоговыми резидентами России, то есть пребывающими на территории РФ менее 183 дней в году, налог на доходы физлиц удерживают по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Чтобы рассчитать налоговую базу необходимо общую сумму выплачиваемых дивидендов умножить на долю в уставном капитале физического лица – нерезидента и умножить на ставку налога, или:

Налоговая база Х Долю нерезидента в уставном капитале Х Ставку налога.

При этом ставка налога в 30% применяется не всегда, приоритет норм международных договоров, как и в случае с иностранными организациями сохраняется (ст. 7 НК РФ).

В связи с повышенной ставкой налога на доходы с нерезидентов, организации лучше предпринять все усилия и получить от учредителей — физлиц любые документы, подтверждающие, что физическое лицо является налоговым резидентом РФ.

Пример расчета налога, который следует взыскать с физического лица-нерезидента, приведен в примере 3.

В налоговой декларации суммы дивидендов, выплачиваемых физическим лицам — нерезидентам РФ, приводятся по строке 040 раздела А листа 03. Здесь отражаются только суммы доходов. А величина удерживаемого налога не приводится.

Она отражается в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2002 год» формы 1- НДФЛ. Новая форма карточки утверждена Приказом МНС РФ от 2 декабря 2002 г. N БГ-3-04/686.

При этом для нерезидентов сумма дивидендов и удержанный налог по ставке 30% отражается по коду 1010 в разделе 3 Налоговой карточки.

Сведения о сумме выплаченных дивидендов и удержанного налога на доходы за 2002 г. будут представлены организацией в налоговую инспекцию по месту своего учета не позднее 1 апреля 2003 г. Для этого предназначена новая Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, утвержденная приказом МНС России от 02.12.2002 № БГ-3-04/686. Сведения о дивидендах отражаются в разделе 4 Справки.

За непредставление в установленный срок сведений налоговые агенты могут быть подвергаются штрафу в размере 50 руб. за каждую не представленную справку (1 ст. 126 НК РФ) независимо от способа ее представления (на бумажном носителе или магнитном носителе).

Выплаты дивидендов российским организациям и резидентам
… если источник выплаты дивидендов не получает

Независимо от того, кому выплачиваются дивиденды – российским организациям или физлицам-резидентам, налог по ним считается одинаково. Разница лишь в том, что в первом случае налоговый агент удерживает налог на прибыль, а во втором — налог на доходы физических лиц. Ставка налога в обоих случаях составляет 6 процентов (подп. 1 п. 3 ст. 284, п.4 ст.224 НК РФ).

Такой подход верен только для случая, когда выплачивающая дивиденды организация сама не получает доходов от долевого участия в других организация.

Российская организация, являющаяся источником выплаты (налоговым агентом) доходов в виде дивидендов, удерживает налог на прибыль организаций при выплате дохода и перечисляет в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (пункт 4 статьи 287 НК РФ).

Перечислить удержанный налог на доходы физических лиц необходимо не позднее дня получения на эти цели денежных средств в банке либо дня перечисления дивидендов на счета учредителей. Если же доходы выплачиваются непосредственно из кассы предприятия, то налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем получения дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Уставный капитал ООО состоит из следующих долей:

— российской организации принадлежит 60%;

— иностранной организации — 20%;

— гражданину Иванову А.А. — нерезиденту РФ – 10%.

— гражданину Петрову П.П. — резиденту РФ – 10%.

По итогам работы за 2002 года получена прибыль. Общее собрание учредителей 20 марта 2003 года приняло решение распределить среди учредителей часть прибыли этого года в размере 100 000 руб. Доходы выплачены 15 апреля 2003 года.

ООО не имеет вкладов в иные организации или не получало до принятия решения о выплате дивидендов своим акционерам доходов от долевого участия в других организациях.

Расчет сумм к выплате будет выглядеть следующим образом.

1. Удерживается налог с части прибыли, выплачиваемой иностранной организации:

100 000 руб. х 20% х 15% = 3000 руб.

2. Удерживается налог с дохода, выплачиваемого Иванову А.А. — нерезиденту РФ:

100 000 руб. х 10% х 30% = 3000 руб.

3. Определяем сумму налога, которую необходимо удержать у российской организации и резидента РФ.

Для этого находим разницу между общей суммой дивидендов, подлежащих распределению между всеми акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде и суммой дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям и физическим лицам — нерезидентам РФ в текущем налоговом периоде (п. 2 ст. 275 НК РФ).

100 000 руб. – (100 000 руб. х 20% + 100 000 руб. х 10%) = 70 000 руб.

К полученной разнице применяется ставка налога, установленная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, а это 6% и для российских организаций, и для физических лиц-резидентов РФ.

Таким образом, сумма удерживаемого налога составит 4200 руб. (70 000 руб. х 6%).

4. Рассчитываем сумму дивидендов к выплате.

В общем виде сумма налога, которую необходимо удержать у российской организации исчисляется так:

(Налоговая база Х Долю российской организации в уставном капитале) : (Доля российских организаций + Доля физлиц-резидентов в уставном капитале) Х Ставку налога.

В общем виде сумма налога, которую необходимо удержать у физического лица-резидента Петрова П.П. исчисляется так:

(Налоговая база Х Долю физлица-резидента в уставном капитале) : (Доля российских организаций + Доля физлиц-резидентов в уставном капитале) Х Ставку налога.

При этом в качестве налоговой базы берется именно сумма дивидендов, подлежащих распределению между российскими организациями и физлицами-резидентами. Тогда сумма, исчисленная по правилам п. 2 ст. 275 разделиться между этими получателями дохода в соответствующей пропорции. То есть в нашем примере 3 за налоговую базу надо брать не 100 000 руб. распределяемых дивидендов, а 70 000 руб. распределяемую между российскими резидентами (юридическими и физическими лицами).

Получим, что сумма налога, который необходимо удержать при выплате дохода российской организации:

(70 000 руб. х 60%) : (10%+60%)*6%= 3600 руб.

Сумма налога, который необходимо удержать при выплате дохода Петрову П.П. составит:

(70 000 руб. х 10%) : (10%+60%)*6%= 600 руб.

Сумма 600 руб. и 3600 руб. как раз и даст сумму 4200 руб., в пропорции 1:6 (10 000 / 60 000).

Впрочем, сумма проверяема в данном случае и так:

— к выплате юрлицу причитается 60 000 руб. 6% от этой суммы составит 3600 руб.

— к выплате Петрову П.П. причитается 10 000 руб. 6% от суммы составит 600 руб.

Сумму удержанного налога налоговый агент отражает в разделе «А» листе 03 Декларации по налогу на прибыль.

По строке 071 раздела А отражается сумма дивидендов, начисленные физическим лицам — резидентам – 10 000 руб., по строке 070 — дивиденды, начисленные российским организациям – 60 000 руб. Их сумма 70 000 руб. – по строке 060 «налоговая база».

Таким образом, мы подтвердили текстом самой Декларации, что «налоговой базой» будет именно сумма дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физлицам-резидентам.

Сумма налога на прибыль, удерживаемая у российских организаций по ставке 6% в размере 3600 руб. будет отражена по строке 090 раздела «А».

Хотелось бы обратить внимание на два подстрочника к разделу «А». Под знаком ** дан текст о том, что в налоговые органы должна быть представлена расшифровка начисленных сумм дивидендов по каждому получателю доходов в форме реестра. В реестре должны быть указаны: полное наименование получателя, его юридический адрес, ИНН, сумма дохода, сумма налога, а также данные о руководителе организации-получателя дохода и контактного телефона.

Налог на прибыль, удержанный налоговым агентом с российских юридических лиц (3600 руб.) перечисляется им в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ) в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Декларация (расчет) представляется источника выплаты дохода в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам года — не позднее 28 марта следующего за истекшим налоговым периодом.

Что касается физических лиц-резидентов, то сумма дивидендов, им выплачиваемая, отражается по строке 071 только справочно. Величина удерживаемого налога не приводится.

Она отражается в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2002 год» формы 1- НДФЛ в разделе 4.

Сведения о сумме выплаченных дивидендов и удержанного налога на доходы будут представлены организацией в налоговую инспекцию по месту своего учета не позднее 1 апреля по форме 2-НДФЛ. Сведения о дивидендах, выплаченных физлицам-резидентам, отражаются в разделе 4 Справки.

… если источник выплаты сам получает доходы от долевого участия

Если организация, выплачивающая дивиденды, сама получает доходы от долевого участия в других организациях, то налог, подлежащий удержанию у источника выплаты рассчитывается в ином порядке (п. 2 ст. 275 НК РФ). Этот случай расчета дивидендов самый сложный и содержит спорные моменты.

Из общей суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, вычитаются дивиденды, подлежащие выплате иностранным организациям и физическим лицам — нерезидентам (если таковые есть). Затем определяется разница между исчисленной суммой и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный (налоговый) период. Если полученная разница положительна, к ней применяется ставка 6%. (п. 2 ст. 275 НК РФ). Если полученная разница отрицательна, считается, что у распределяющей дивиденды организации не возникает налоговой базы и отсутствует обязанность по уплате налога. При этом и возмещение из бюджета налога не производится. Это бывает в случае, когда сумма полученных самой организацией дивидендов больше суммы, которая выплачивается ее российским акционерам и резидентам.

Итак, налоговую базу по выплачиваемым дивидендам мы определяем в 3 шага.

Первый – рассчитываем налоговую базу по дивидендам, выплачиваемым иностранным организациям и физлицам — нерезидентам РФ.

Второй – определяем сумму полученных самим налоговым агентом дивидендов до распределения дивидендов между акционерами (участниками).

Третий – определяем налоговую базу по дивидендам, выплачиваемым российским организациям и физическим лицам — резидентам РФ.

На первом шаге мы подробно уже останавливались.

Коснемся второго шага — скажем о сумме полученных доходов, которая может уменьшать налоговую базу российских резидентов.

О том, что это не может быть сумма дивидендов, полученных из-за рубежа, мы сказали выше.

Что касается российских доходов, то согласно Федеральному закону от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ) положения пункта 2 статьи 275 НК РФ применяются с учетом следующих особенностей. При определении общей суммы налога в расчет принимаются суммы дивидендов, полученных налоговым агентом с момента вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ (с 01.01.2002) до даты распределения между акционерами (участниками) сумм дивидендов.

Иными словами в расчет могут быть приняты дивиденды, полученные до даты проведения общего собрания акционеров. Если они будут фактически получены позже, не смотря на то, что извещение о них может быть у Вас на руках, в расчет их взять нельзя. Они будут учтены только при выплате дивидендов по решению следующего собрания акционеров. Главное, чтобы вычитаемые суммы дивидендов вычитались один раз, и ранее не уменьшали налогооблагаемый доход акционеров.

При этом не важно, по какой ставке налог был удержан или не удержан вовсе в связи с отсутствием налоговой базы у предыдущего налогового агента.

Казалось бы, все просто. Однако при выплате доходов физлицам-резидентам в случае, если организация сама получила доходы от долевого участия, возникает проблема.

В пункте 2 статьи 214 НК РФ сказано, что к каждой выплате дивидендов физлицам-резидентам применяется ставка 6% (п. 4 ст. 224). Однако применение ее должно происходить в порядке, предусмотренной ст. 275 НК РФ.

Однако и сама карточка формы 1- НДФЛ, Инструкция по ее ведению, программы по заполнению Сведений о сумме выплаченных дивидендов и удержанного налога на доходы по форме 2-НДФЛ упорно предлагают применять только ставку 6% к сумме начисленных дивидендов. Никакого уменьшения, зачета полученных дивидендов не просматривается. Да и сами налоговые органы в частных ответах предлагают применять данную ставку ко всей сумме начисляемых физлицу-резиденту дивидендов.

Кроме того, в декларации, которое физическое лицо-резидент подает в налоговую инспекцию по своему месту жительства (форма 3-НДФЛ, утверждена приказом МНС РФ от 24 октября 2002 г. N БГ-3-04/592) также сумма налога, подлежащая уплате и удержанная рассчитывается как сумма дивидендов к получению х 0,06 (см. приложение И «Расчет налоговой базы на доходы физических лиц, полученных в виде дивидендов»).

Многие авторы считают эту позицию необоснованной. В налоговом кодексе в ст. 214 имеется прямая отсылка на текст ст. 275 НК РФ, где это уменьшение прямо предусмотрено. Поэтому при заполнении отчетных форм по физлицу можно смело указывать удержанную сумму налога не по ставке 6%, а фактически полученную с учетом применения положений п. 2 ст. 275 НК РФ. И пусть налоговые органы попробуют взыскать недоимку до 6% с физлица через суд.

Чтобы еще раз не вести читателя сквозь расчеты по выплате дивидендов иностранным юрлицам и нерезидентам РФ, рассмотрим пример, касающийся только резидентов РФ при условии, что сама организация получает доходы от участия в уставном капитале другой организации.

Уставный капитал ООО состоит из следующих долей:

— российской организации принадлежит 70%;

— гражданину Петрову П.П. -резиденту РФ – 30%.

Общее собрание учредителей 20 марта 2003 года приняло решение распределить среди учредителей часть прибыли 2002 г. в размере 100 000 руб.

ООО получило в апреле 2002 года по итогам 2001 года дивиденды от российских организаций в размере 10 000 руб. за минусом налога. В расчете налоговой базы по выплачиваемым по итогам работы за 2001 года доходам они не участвовали.

Шаг 1 в нашем примере 4 отсутствует. Если имеется иностранный участник или физлицо-нерезидент, то удерживается налог с части прибыли так, как автор описал в соответствующем разделе.

Шаг 2. При расчете налоговой базы для российской организации и резидента РФ можем принять в уменьшение сумму полученных дивидендов в размере 10 000 руб.

Шаг 3. Находим разницу между суммой дивидендов, подлежащих выплате российской организации и физлицу резиденту, и суммой дивидендов, полученных от долевого участия в других организациях, а так же суммой дивидендов, выплаченных иностранным организациям и физическим лицам-нерезидентам (если таковые имеются):

100 000 руб. – 10 000 руб. = 90 000 руб. Это налоговая база.

Определяем общую сумму удерживаемого налога — 5400 руб. (90 000 руб. х 6%).

Этот налог и предстоит распределить как-то между российским юридическим лицом и физлицом-резидентом.

Это можно сделать, если, во-первых, удерживать именно сумму налога, определенную по правилам п. 2 ст. 275, и во-вторых, пропорцию определять, исходя из доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов, которые распределяются в пользу лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

В нашем примере 4 распределяемая физлицу-резиденту сумма — 30 000 руб. (100 000 *30%). Российской организации причитается 70 000 руб. (100 000 * 70%). Доля физического лица в сумме дивидендов, выплачиваемых российским резидентам, составит:

30 000 : (30 000+70 000)= 0,3.

На эту долю приходится налог на доходы физических лиц в размере 1620 руб.=(5400*0,3).

Соответственно доля российской организации составит 70 000 : (30 000+70 000)= 0,7.

На эту долю приходится налог прибыль в размере 3780 руб.=(5400*0,7).

Такой расчет позволит избежать переплаты налога (по ставке 6% от общей суммы) и не допустить нарушений п. 2 ст. 275 НК РФ, за которые налогового агента можно будет привлечь к отчетственности.

… организациям на «упрощенке»…

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности не являются плательщиками налога на прибыль. Однако получаемую сумму дивидендов они обязаны включить в доход внереализационный (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Следовательно, налог с этого вида дохода уплачивает сама организация-получатель дохода, применяющая упрощенную систему налогообложения. Кроме того, удержать налог прибыль налоговый агент должен только у плательщиков этого налога (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Свои разъяснения по этому поводу МНС России высказало еще в Письме от 27.08.01г. № 22-1-15/60-Щ951 «О налогообложении доходов, полученных в виде дивидендов «. Доходы в виде дивидендов по акциям, выплачиваемые организациям, применяющим упрощенную систему, у источника их выплаты облагаться налогом на прибыль не должны. Это позволит избежать двойного налогообложения.

Во избежании возможных претензий со стороны налоговых органов бухгалтеру организации, выплачивающей доходы, лучше запастись необходимыми документами. Имеются в виду документы, подтверждающие тот факт, что организация-получатель дохода применяет «упрощенку». К примеру, это может быть копия уведомления налогового органа о возможности применения организацией упрощенной системы налогообложения.

Организация, которая применяет упрощенную систему налогообложения, сама может являться источником выплаты дохода. Источником выплаты дивидендов будет в этом случае являться разница между совокупным доходом за соответствующий отчетный период, суммой расходов, и суммой начисленного единого налога на совокупный доход. Такие данные фиксируются в Книге учета доходов и расходов.

Однако в этом случае организация продолжает оставаться налоговым агентом. Поэтому она должна удерживать налог на прибыль и налог на доходы физических лиц при выплате своих дивидендов акционерам (участникам). Начисление ЕСН на указанные доходы НК РФ не предусмотрено.

. организациям на «вмененке»

На «вмененку» переводят только отдельные виды деятельности организации, а не всю деятельность, как на «упрощенку».

Поэтому доходы, не относящиеся к переведенной на вмененный доход от определенных видов деятельности, в частности дивиденды, облагаются налогом на прибыль в обычном порядке. В связи с этим при выплате дивидендов организации, переведенной на «вмененку», организация — налоговый агент должна удержать налог на прибыль.

Если доход будет уплачивать организация, которая сама является плательщиком единого налога на вмененный доход от определенных видов деятельности, то она обязана выполнять функции налогового агента как и организация на «упрощенке».

…государству

Налоговый кодекс не устанавливает четкий порядок налогообложения дивидендов, когда уставный капитал организации сформирован с участием государственных или муниципальных образований.

Поэтому в связи с возникающими вопросами налоговые органы выпустили письмо от 27.09.02 № 02-4-11/580-АЖ191, в котором подробно изложили порядок налогообложения дивидендов в рассматриваемой нами ситуации. Позднее он был перенесен в Методические рекомендации по налогу на прибыль (утверждены приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729).

МНС РФ разъяснило, что налогообложение доходов по акциям (вкладам) государства осуществляется в том же порядке, что и налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским организациям. То есть в этом случае следует руководствоваться статьей 275 НК РФ. При выплате доходов налог удерживается по ставке 6 процентов и перечисляется в федеральный бюджет (п. 3 ст. 284 НК РФ и ст. 42 Бюджетного кодекса РФ). В оставшейся сумме доходы подлежат перечислению в соответствующие бюджеты, в чьей собственности находятся акции (вклады) предприятия.

Сумма выплачиваемых дивидендов отражается по строке 010 Листа 03 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

… паевым инвестиционным фондам

Если Вашим акционером является паевой инвестиционный фонд (ПИФ), то налог с доходов в виде дивидендов по принадлежащим ему акциям, не удерживается. Ведь ПИФ является обособленным имущественным комплексом без образования юридического лица.

Выплачивающая доход организация должна иметь документальное подтверждение того, что акции приобретались управляющей компанией паевого инвестиционного фонда. Это может быть «Отчет об инвестиционных вложениях на «___»___ год», утвержденный постановлением ФКЦБ России от 21.05.1998 N 12 «Об утверждении новой редакции положения о порядке оценки и составления отчетности о стоимости чистых активов интервальных паевых инвестиционных фондов, утвержденного постановлением ФКЦБ от 02.11.1995 N 21». В нем отражается наименование каждого эмитента ценных бумаг, государственный регистрационный номер выпуска ценных бумаг, количество, их балансовая и оценочная стоимость. Кроме того, при совершении сделок с имуществом ПИФа в письменных документах после наименования доверительного управляющего должна быть сделана пометка «Д.У.» и указано название паевого инвестиционного фонда.

… имуществом

Автор уже отмечал, что выплачивать дивиденды не деньгами можно, только если это прямо предусмотрено уставом АО.

Для ООО таких ограничений нет. ООО имеет право распределять прибыль между своими участниками в неденежной форме и без указания на это в уставе.

Чтобы правильно отразить в учете эту операцию, бухгалтер должен помнить, что он должен отразить начисление суммы дохода участнику и обычную реализацию имущества с зачетом взаимных требований.

ООО, занимающееся оптовой торговлей, выплачивает дивиденды работникам-резидентам РФ в размере 200 000 руб.

В счет причитающихся дивидендов по решению общего собрания переданы товары, фактическая себестоимость которого составляет 150 000 руб. В соответствии с учетной политикой обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки.

В бухгалтерском учете осуществляются следующие проводки:

— 200 000 руб. — начислены дивиденды работникам, работающим в этой организации,

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»

12 000 руб. (200 000 *6%)- удержан налог на доходы с физлиц при выплате дивидендов,

Дебет 76 Кредит 90-1 (91, если реализуются материалы или основные средства)

— 188 000 руб. (200 000 – 12 000) — отражена выручка от реализации товара учредителям,
Дебет 90-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

— 31 333,33 руб. (188/120*20) – отражен НДС с оборота по реализации товара,

– 150 000 руб. – списана стоимость реализованного товара,

— 6 666,67руб. – отражена прибыль от реализованного товара,
Дебет 70 Кредит 76

– 188 000 руб. – произведен зачет взаимных требований.
В налоговом учете эти операции отражаются аналогично.

Не забудьте в случае выплаты дивидендов сотрудникам организации отразить сумму выплат в строке 1000 Расчета или годовой декларации по ЕСН. Ведь дивиденды, выплаченные сотрудникам не признаются объектом обложения ЕСН, как расходы не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ).

ПБУ 18/02 о дивидендах

ПБУ 18/02 вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, т.е. с 01.01.2003. Применять его должны все фирмы за исключением банков, страховых и бюджетных организаций. Малые предприятия могут не использовать это положение в своей отчетности. Как известно, данное ПБУ позволяет на основе данных бухгалтерского учета отразить обязательство по уплате налога на прибыль в бюджет. Данные бухгалтерского учета корректируются так, чтобы получить налоговую базу по налогу на прибыль. И сумма налога на прибыль, вначале начисленная условно по данным бухгалтерского учета путем корректировок приводится к сумме текущих обязательств по налогу на прибыль, которые отражаются в Налоговой декларации по прибыли.

Поэтому автор попутно покажет применение правил нового ПБУ 18/02 в отношении дивидендов, поскольку уже в 1 квартале 2003 г. бухгалтеру предстоит столкнуться с его применением в связи с получением дивидендов.

Начисленные в бухгалтерском учете дивиденды к получению, но не поступившие в данный отчетный период образуют налогооблагаемые временные разницы.

Это происходит тогда, когда в бухгалтерском учете доходы признаются раньше, чем в налоговом. И увеличение базы налогообложения происходит в периоде получения дивидендов.

Российская организация получила по итогам 1 квартала 2003 г. прибыль от реализации продукции в размере 500 000 руб. В марте 2003 г. ею получено извещение от иностранной организации о том, что по итогам 2002 г. ей начислены дивиденды. Примем условно рублевый эквивалент суммы в размере 5000 руб. (сумма не является существенной по правилам бухгалтерского учета). Дивиденды поступили в апреле 2003 г. С иностранным государством, в котором расположен источник выплаты дивидендов, у РФ международного договора об избежании двойного налогообложения нет.

В бухгалтерском учете дивиденды к получению отражаются в марте 2003 г.

Для целей налогового учета дивиденды включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов в апреле 2003 г.

Налогооблагаемая временная разница составит 5000 руб. Это значит, что в бухгалтерском учете доходы признаны сейчас, а в налоговом они будут признаны позднее. 31 марта 2003 года бухгалтер сделает проводку:

Дебет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91-1 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы»

— 5000 руб. – отражены дивиденды к поступлению в составе операционных доходов (налогооблагаемая временная разница).

Финансовый результат в бухгалтерском учете с учетом начисленных дивидендов составит – 505 000 руб. ((500 000 +5 000). ПБУ предписывает по данным бухгалтерского учета начислить «условный» налог на прибыль. Он называется «условным доходом (расходом) по налогу на прибыль», и затем будет корректироваться.

Дебет 99 субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль » Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 120 750 руб. ((500 000 *24%+5 000 * 15%)- начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

С дивидендов к получению предстоит в апреле уплатить налог на прибыль по ставке 15%. Возникает так называемое «отложенное налоговое обязательство», обязательство перед бюджетом, расход под этот платеж должен быть запланирован при получении дохода в бухгалтерском учете. Отложенное налоговое обязательство равно 750 руб. (5000 руб. ´ 15%). Его необходимо отразить в бухгалтерском учете в момент отражения операции по начислению дивидендов, в марте:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство»

— 750 руб. – отражена сумма отложенного налогового обязательства, которое наступит в момент поступления на расчетный счет дивидендов.

По правилам ПБУ 18/02, отложенное налоговое обязательство вычитается из условного расхода по налогу на прибыль. Поэтому на величине текущего налога на прибыль сумма, которое реально нужно заплатить в бюджет, сумма начисленных в бухгалтерском учете дивидендов не отразиться. Текущий налог на прибыль составит 120 000 руб. (120750-750). Столько составит и сальдо счета 68.

Что же делать дальше с отложенным налоговым обязательством, отраженным на счете 77?

Как и по правилам начисления отложенного НДС, по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц, будут постепенно погашаться и отложенные налоговые обязательства.

Соответственно в аналитике соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых учитывается налогооблагаемая временная разница данные будут корректироваться.

В нашем примере 1 при поступлении дивидендов на расчетный счет будет осуществлена бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 76-3″Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

5000 руб. – поступили дивиденды,

Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 750 руб. – уменьшено (погашено) отложенное налоговое обязательство.

В результате этих бухгалтерских проводок обязательство перед бюджетом по текущему налогу на прибыль будет увеличено в период получения денег на расчетный счет.

Отложенные налоговые активы и обязательства необходимо отразить в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов как прочие по строке 150 раздела I и как прочие долгосрочные обязательства по строке 520 раздела IY.

Информацию о постоянных налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах и текущем налоге на прибыль (текущем налоговом убытке) необходимо отразить в Отчете о прибылях и убытках.

Воспользуемся условием примера 1.

Отчет о прибылях и убытках за 1 квартал 2003 года будет выглядеть так (в рублях):

Наименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период предыдущего года
Прибыль до налогообложения 140 505 000
Условный расход по налогу на прибыль 120 750
Постоянные налоговые обязательства
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства (750)
Итого текущий налог на прибыль 120 000
Прибыль от обычной деятельности 385 000(505 000 – 120 000)

Опубликовано в «Иностранный капитал в России» 3/2002

Налогообложение дивидендов в 2020 — 2020 годах

ООО, выплачивающее дивиденды участникам, должно исчислить с них налог, удержать его из выплачиваемого дохода и перечислить в бюджет. Иными словами, выполнить стандартные обязанности налогового агента. При этом неважно, какой режим налогообложения применяет организация, выплачивающая дивиденды: общий, УСН, уплачивает ЕНВД или ЕСХН.

Налог на дивиденды

Какой налог платить с дивидендов и в каком размере, зависит от того, кому именно выплачиваются дивиденды (п. 3, 4 ст. 214, п. 3, 7 ст. 275, п. 3 ст. 284 НК РФ).

Участник Вид налога Ставка налога
Физлицо – резидент РФ НДФЛ 13%
Физлицо – нерезидент РФ НДФЛ 15% или ставка, предусмотренная международным соглашением об избежании двойного налогообложения
Российская организация (кроме указанной ниже категории) Налог на прибыль 13%
Российская организация, владеющая не менее чем 50%-ной долей в УК ООО, выплачивающего дивиденды, не менее 365 календарных дней до дня принятия решения о выплате дивидендов Налог на прибыль 0%
Иностранная организация Налог на прибыль 15% или ставка, предусмотренная международным соглашением об избежании двойного налогообложения

С 01.01.2020 ставка 0% устанавливается в отношении дивидендов, полученных некоторыми международными холдинговыми компаниями, и ставка 5% в отношении дивидендов, полученных иностранными лицами, по акциям (долям) международных холдинговых компаний (пп.а п.4 ст.2 Закона от 03.08.2020 N 294-ФЗ).

Расчет налога с дивидендов

Налог на прибыль рассчитывается отдельно по каждому принятому участниками решению. НДФЛ рассчитывается отдельно по каждому участнику.

Если организация, выплачивающая дивиденды, сама дивиденды не получала, то налог с дивидендов, распределенных в пользу российских участников, рассчитывается по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

В таком же порядке рассчитывается налог с дивидендов, начисленных иностранным участникам.

Если же само ООО получало дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%), то расчет налога с дивидендов, выплачиваемых российским участникам, будет несколько сложнее:

Налог на прибыль, удержанный с дивидендов, перечисляется в бюджет на следующие КБК.

Получатель дивидендов КБК
Российская организация 182 1 01 01040 01 1000 110
Иностранная организация 182 1 01 01050 01 1000 110

Сведения о выплаченных дивидендах и удержанном с них налоге на прибыль нужно отразить в Декларации по налогу на прибыль.

Страховые взносы с дивидендов

Дивиденды, выплачиваемые физлицам, не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды, даже если их получает работник ООО.

Обзор налоговой реформы в Латвии

С 1 января 2020 года в Латвии вступили в силу новые законодательные акты, регулирующие основные виды налогов, а именно Закон о корпоративном подоходном налоге, Закон о налоге на добавленную стоимость и Закон о подоходном налоге с населения, одобренные Сеймом Латвии в 2020 году. Предлагаем Вашему вниманию обзор основных изменений в рамках данной реформы.

1. Определение налоговой резидентности для физических и юридических лиц в Латвии

Напоминаем, что при определении налоговой резидентности юридических лиц в Латвии используется критерий места инкорпорации: любое юридическое лицо, зарегистрированное в Латвии, признается ее налоговым резидентом. Помимо этого, налоговым резидентом признается любое юридическое лицо, зарегистрированное в Латвии в качестве филиала или представительства иностранной организации.

Все доходы резидентов от любых источников подлежат налогообложению в Латвии. Для нерезидентов существует обязанность уплачивать налог в Латвии только с доходов от источников в Латвии.

Для физических лиц применяется так называемое «правило 183 дней». Любое физическое лицо, находящееся на территории Латвии в течение 183 и более дней в течение 12 месяцев, должно быть признано налоговым резидентом Латвии. Отсчет такого периода начинается со дня прибытия лица в Латвию (т.е. день прибытия идет в счет дней пребывания в стране).

При наличии в Соглашении об избежании двойного налогообложения (далее – СИДН), заключенном между Латвией и каким-либо иностранным государством, иных правил определения налоговой резидентности для физических или юридических лиц, именно такие правила будут подлежать применению в рамках приоритета норм международных договоров над нормами внутреннего законодательства.

2. Корпоративный налог на прибыль предприятий

После вступления в силу нового Закона о корпоративном подоходном налоге с 1 января 2020 действуют следующие правила при взимании налога на прибыль:

  • Прибыль юридического лица подлежит налогообложению только в части ее распределения в пользу участников (акционеров) такого лица и иных выплат, приравненным к распределению прибыли. Т.е., если юридическое лицо не распределяет прибыль, а реинвестирует ее в развитие бизнеса, то обязанности уплачивать налог у него не возникает.
  • К распределению прибыли приравниваются следующие выплаты:
    — расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью;
    — сомнительная дебиторская задолженность;
    — повышенные процентные платежи;
    — выдача займов связанным лицам;
    — сделки со связанными лицами по нерыночным ценам;
    — имущество, предоставляемое нерезидентом работникам своего постоянного представительства в Латвии;
    — ликвидационная квота.
  • Базовая ставка налога составляет 20 %. При этом, если получателем дивидендов является физическое лицо-резидент Латвии, то после уплаты налога на прибыль при их распределении, такое физическое лицо не включает суммы полученных дивидендов в налоговую базу для целей исчисления НДФЛ.
  • Дивиденды, полученные латвийской компанией от лица любой резидентности (за исключением офшорных компаний) не подлежат налогообложению. Также не облагаются налогом доходы от продажи акций латвийской компании, принадлежавших какому-либо лицу 36 месяцев и более.
  • Эффективная ставка налога может составлять 25 %, так как при расчете налогооблагаемой базы применяется коэффициент 0, 8 (на него делится сумма полученного дохода, в результате чего налогоплательщик рассчитывает налоговую базу, к которой, в свою очередь, применяет базовую ставку).
    Пример: акционер компании получил дивиденды на сумму 100 Евро. Налоговая база составит 100/0,8=125 Евро. Сумма налога к уплате составит 125*20%= 25 Евро, что фактически является 25% от полученных 100 Евро.
  • Отменено существовавшее ранее требование об уплате авансовых платежей по налогу на прибыль (заключавшееся в уплате 1/12 суммы налога за предполагаемую прибыль следующего периода). Положение о его отмене начнет действовать с 1 июля 2020.
  • Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный месяц, за исключением компаний, для которых законом прямо установлен налоговый период в квартал (в частности, для занимающихся сельскохозяйственной деятельностью). Декларация по налогу на прибыль сдается в налоговый орган (Службу государственных доходов) до 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Если в таком периоде распределение прибыли не осуществлялось, то декларацию можно не сдавать.
  • Порядок взимания налога заключается в удержании налога при осуществлении выплаты дивидендов юридическим лицом в адрес своих участников. Перечисление сумм удержанного налога в бюджет также осуществляется в срок до 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.
  • Отчетным периодом по налогу на прибыль, как и ранее, признается календарный год. Закон о корпоративном подоходном налоге начинает действовать с отчетного периода, соответствующего календарному 2020 году. К периодам до 31 декабря 2020 применяются правила ранее действовавшего акта о налоге на прибыль (ставка 15 % на всю прибыль, в т.ч. нераспределенную; авансовые платежи по налогу в размере 1/12 от его суммы; сроки представления и порядок заполнения деклараций).
  • Ставка налога на прибыль для микропредприятий составляет 15 %, а налоговой базой является вся полученная прибыль независимо от ее распределения участникам или акционерам. Микропредприятиями являются юридические лица любой организационно-правовой формы, удовлетворяющие следующим требованиям:
    — годовой оборот компании не превышает 40 000 Евро (ранее был 100 000 Евро);
    — всеми участниками или акционерами компании являются физические лица;
    — в компании есть не более 5 сотрудников (включая участников или акционеров);
    — заработная плата сотрудников не превышает 720 Евро в месяц.
  • Законом предусмотрена возможность переноса нераспределенной прибыли на последующие периоды, а также уменьшения ее суммы на убытки и начисленные дивиденды при расчете налога.

3. Удержание налога у источника выплаты

Все выплаты дивидендов в адрес любых лиц (в том числе офшорных компаний) подлежат налогообложению налогом на прибыль по ставке 20 %. Налог у источника на выплату таких дивидендов в адрес юридических лиц-нерезидентов ЕС, как и ранее, не взимается. С учетом порядка определения налоговой базы налога на прибыль, механизмов его расчета и уплаты, он по своей сущности работает в новой системе как налог у источника. На данный момент вопрос об обложении дивидендов самим налогом у источника с применением СИДН между Россией и Латвией и с учетом всех изменений в Латвии остается открытым. Рассмотрим на примере налогообложение при выплате дивидендов в РФ с применением СИДН до 2020 года:

После налоговой реформы 2020 схема может выглядеть следующим образом:

* На данный момент есть основания предполагать, что зачет налога, уплаченного в Латвии, на основании статьи 24 СИДН России и Латвии не будет применяться, т.к. с 2020 года в Латвии дивиденды формируют налоговую базу налога на прибыль юридических лиц, тогда как в РФ они будут формировать налоговую базу по НДФЛ физического лица-резидента РФ, получающего данный вид дохода из Латвии. Важно понимать, что по этим налогам в отношении одного и того же вида дохода налогоплательщиками выступают разные лица (латвийская компания и физическое лицо-участник), что может являться основанием для отказа в зачете уплаченного в Латвии налога.

** Порядок уплаты налога у источника с применением СИДН и с учетом всех нововведений в Латвии подлежит уточнению.

4. Налог на добавленную стоимость (далее – НДС)

Реформа затронула и несколько аспектов, связанных с НДС. Во-первых, было снижено пороговое значение оборота, превышение которого должно сопровождаться обязательной постановкой налогоплательщика на НДС — учет и присвоением ему номера плательщика НДС. С 1 января 2020 такой порог от оборота составит 40 000 Евро вместо применявшегося ранее порога в 50 000 Евро. Во-вторых, было снижено пороговое значение, при превышении которого требуется расшифровывать закупки облагаемых НДС товаров и услуг в декларации по НДС. Он составил 150 Евро (ранее применялся порог 1 430 Евро).

Базовая ставка не была изменена и на настоящий момент составляет 21 %. К имевшимся ранее пониженным ставкам 12 % (фармацевтическая продукция) и 0 % (экспорт любых товаров и услуг в пределах стран ЕС) были добавлена пониженная ставка 5 % (на определенные виды сельскохозяйственной продукции, производимой в Латвии).

5. Подоходный налог с населения (далее – ПНН)

Законодательство о правилах взимания подоходного налога с населения также претерпело значительные изменения. Во-первых, была введена прогрессивная шкала налогообложения, предусматривающая различные ставки для различных величин дохода, вместо применявшейся до реформы фиксированной ставки 23 %:

Сумма Ставка
Годовой доход не превышает 20 000 Евро (т.е. не более 1667 Евро в месяц) 20 %
Годовой доход от 20 000 до 55 000 Евро (от 1 667 до 4 583 Евро в месяц) 23 %
Годовой доход свыше 55 000 Евро (свыше 4 583 Евро в месяц) 31,4 %

Еще одним важным новшеством станет введение так называемого необлагаемого минимума, т.е. суммы дохода, которая не будет включаться в налоговую базу по ПНН. В течение нескольких периодов после проведения налоговой реформы будут применяться следующие значения:

2020 2020 2020
Предельный размер необлагаемого минимума, Евро 200 230 250
Размер дохода, к которому применяется предельный необлагаемый минимум, Евро 440 440 440
Размер дохода, в отношении которого необлагаемый минимум рассчитывается с применением понижающего коэффициента, Евро 440 — 1000 440 — 1100 440 — 1200
Размер месячного дохода при превышении которого необлагаемый минимум не применяется, Евро 1000 1100 1200

Как отмечалось ранее, если физическим лицом — резидентом Латвии, являющимся участником или акционером латвийской компании, были получены дивиденды и такая компания уплатила за них налог на прибыль, то физическое лицо вправе не включать размер таких дивидендов в свою налоговую базу по ПНН и не уплачивать за них налог. Данная система начнет применяться с 2020 года.

Во время переходных периодов, соответствующих 2020 и 2020 календарным годам, для дивидендов, выплаченных латвийской компанией физическому лицу — резиденту Латвии из прибыли, полученной по состоянию на 31 декабря 2020 года и облагаемой по прежней ставке налога на прибыль в размере 15 %, ставка ПНН составит 10 %.

В рамках изменения системы налогообложения физических лиц, были пересмотрены также размеры взносов на социальное страхование населения. Они подразделяются на те, которые работодатель как налоговый агент удерживает из заработной платы физического лица, и на те, которые работодатель самостоятельно уплачивает в бюджет как налогоплательщик. Налоговой базой по нему является размер начисленной заработной платы. Налоговым периодом, как и в случае с ПНН, признается календарный месяц.

НДФЛ с нерезидентов РФ в 2020 году

Подоходный налог с нерезидентов РФ: когда применяются другие ставки

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ ставка налога на доходы нерезидентов составляет 30%.

Перечислим все возможные случаи, когда ставка НДФЛ для нерезидентов будет составлять отличную от 30% величину:

  1. Налоговая ставка равна 15%, если любые физические лица, которые не признаны резидентами РФ, получали доходы в виде дивидендов как участники российских компаний (п. 3 ст. 224 НК РФ).
  2. Налоговая ставка равна 13%, если доходы получены от трудовой деятельности в РФ следующими категориями нерезидентов:
  • иностранцами, работающими по патенту (п. 3 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ);
  • иностранцами, являющимися высококвалифицированными специалистами (п. 3 ст. 224 НК РФ);

Не все доходы высококвалифицированных иностранцев облагаются по ставке 13%. Подробнее об этом – в материале «По какой ставке НДФЛ облагаются доходы высококвалифицированного иностранного сотрудника?».

  • соотечественниками, ранее работавшими за рубежом и ныне являющимися участниками госпрограммы по их добровольному переселению в Россию, а также членами их семей (п. 3 ст. 224 НК РФ);
  • гражданами зарубежных стран или не имеющими гражданства, если они признаны беженцами или им предоставлено временное убежище в РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ);
  • членами экипажей тех судов, которые приписаны к портам РФ и ходят под ее флагами (п. 3 ст. 224 НК РФ);
  • иностранцами, если их страны входят в Евразийский экономический союз (ст. 73 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014, который вступил в силу с 1 января 2015 года). Важный нюанс по этой категории лиц — здесь.

Отдельно следует указать, что на нерезидентов распространяется тот же принцип, что и на резидентов: доходы, освобожденные от налогообложения для отечественных налогоплательщиков, не нужно облагать НДФЛ. Подробнее об этом — в письме Минфина России от 29.10.2012 № 03-04-05/4-1226.

О том, кто является нерезидентом и как подтверждается резидентство, читайте в статьях:

НДФЛ-2020: иностранцы продают недвижимость

Для налогообложения доходов нерезидентов, полученных от продажи имущества, срок владения им не имел значения до конца 2020 года, и НДФЛ в любом случае взимался. Но с января 2020 года в п. 17.1 ст. 217 НК РФ внесены правки, согласно которым доход, полученный от продажи недвижимости после 01.01.2020, освобождается от налогообложения НДФЛ при соблюдении минимального предельного срока владения.

Напомним минимальный срок владения имуществом:

  • для приобретенного до 2020 года — более 3 лет;
  • для приобретенного начиная с 2020 года (закон РФ «О внесении изменений…» от 29.11.2014 № 382-ФЗ) — более 5 лет, при этом для некоторых ситуаций получения имущества сохраняется 3-летний срок.

Минфин России в письме от 26.12.2020 № БС-3-11/10138 разъясняет тонкости процесса продажи квартиры нерезидентом. Если срок владения продаваемого имущества менее 5 лет, то нерезидент уплачивает налог с суммы дохода по ставке 30%. При этом имущественные вычеты применить он не вправе.

Кроме приведенного письма аналогичное утверждение содержится в письмах Минфина России от 27.05.2020 № 03-04-05/38392, от 14.06.2020 № 03-04-05/43619 и некоторых других.

Г-н Ключник С. И. продал в апреле 2020 года загородный дом, принадлежавший ему на праве собственности менее 5 лет.

Как и все физические лица, получившие самостоятельный доход, в 2020 году он должен до 30.04.2020 подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, а затем до 15.07.2020 заплатить причитающийся налог, рассчитанный по ставке 30%.

Могут ли нерезиденты воспользоваться налоговыми вычетами?

Если физические лица не признаны резидентами РФ, то имущественные налоговые вычеты им не положены. Такой вывод можно сделать, если рассмотреть в комплексе положения подп. 3 и 4 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 220, п. 3 ст. 224 НК РФ.

Более того, им недоступна элементарная операция по уменьшению дохода, полученного от продажи имущества, на величину затрат, произведенных при приобретении данного имущества. То, что нерезидентам нельзя пользоваться подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ и вычитать расходы из доходов, отражено в нескольких письмах Минфина России, например, от 08.04.2013 № 03-04-05/4-347, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-285 и от 11.10.2010 № 03-04-06/6-248.

Авторы приводят в пользу такого утверждения следующие аргументы. Снижение величины доходов на сумму произведенных затрат, по их мнению, не что иное, как налоговый вычет. А в абз. 1 данного пункта мы уже нашли решение: вычеты нерезидентам недоступны. Значит, и операция «доходы минус расходы» тоже.

О том, надо ли взимать НДФЛ с доходов иностранных работников — фрилансеров, узнайте из материала «Дистанционный работник — иностранец: как быть с НДФЛ».

Можно ли все-таки снизить доход нерезидентов?

Судебной практики на этот счет не сложилось, поэтому альтернативная точка зрения теоретически существовать может, но нигде не проявилась и свою состоятельность не доказала.

Тем не менее приведем аргументы в пользу такого подхода. Итак, в п. 4 ст. 210 НК РФ указано, что налоговые вычеты, определяемые ст. 218–221 НК РФ, для нерезидентов не применяются. Однако эта норма не говорит, что налоговую базу нельзя уменьшить на сумму расходов, если они связаны с покупкой впоследствии реализованного имущества. То есть прямого запрета на такую операцию в НК РФ нет.

А поскольку она не носит название налогового вычета, то и ссылаться на п. 4 ст. 210 НК РФ как на содержащий запретительную норму некорректно.

Кроме того, есть еще одна говорящая в пользу такого решения позиция. Она содержится в самом определении дохода, установленном в ст. 41 НК РФ. Доход представляет собой экономическую выгоду в натуральной или денежной форме, если такую выгоду можно оценить.

Применительно к данной ситуации НДФЛ должен взиматься лишь с той части дохода, которую можно признать экономически выгодной. А оценить эту выгоду можно лишь путем вычитания из общего дохода расходов по приобретению имущества. Такое право предоставляет подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. То есть подоходный налог с нерезидентов теоретически можно взимать с чистого дохода, определение которого содержится в постановлении Конституционного суда РФ от 01.03.2012 № 6-П (п. 2), от 13.03.2008 № 5-П (п. 3).

Однако, учитывая отсутствие судебной практики по данному вопросу, перед сдачей налоговой декларации лучше все-таки сделать запрос в налоговый орган с просьбой указать наиболее правильный путь.

Итоги

Доход нерезидентов, полученный от источников в РФ, облагается НДФЛ по ставке 30%, за исключением дохода в виде дивидендов и трудовых доходов отдельных категорий нерезидентов. При этом нерезиденты не могут уменьшить полученные доходы на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ.

Налог на дивиденды для учредителей в 2020 году

Статьи по теме

В число учредителей компании могут входить как физические, так и юридические лица. Как потратить прибыль после налогообложения – решать им. Направлений использования средств достаточно много. Например, выплата премий работникам, покупка нового оборудования, благотворительность, распределение между собой. В статье расскажем, как рассчитать налог с дивидендов, в какой срок уплатить и какие документы при этом необходимо оформить.

Обращаем внимание, что компании на УСН с дивидендам юрлицам уплачивают не УСН, а именно налог на прибыль в общем порядке и подают декларацию по этим выплатам по налогу на прибыль.

Обратите внимание, что с 1 января изменились правила налогообложения дивидендов для ООО и АО, компаниям придется платить больше. Но журнал «Упрощенка» выяснил, что есть один способ сэкономить.

Налог на дивиденды в 2020 году

В целях налогообложения дивидендами признаются любые доходы, полученные акционером (участником) компании от прибыли после налогообложения (включая проценты по привилегированным акциям). Выплачиваемый доход должен соответствовать доле участника в уставном капитале. Кроме этого, дивидендами могут быть и доходы, полученные за пределами РФ, но при условии, что такие доходы в соответствии с законодательством иностранных государств являются дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Не признаются дивидендами (п. 2 ст. 43 НК РФ):

  • выплата компании в виде передачи своих акций учредителям в собственность
  • выплата организацией при ликвидации доходов акционерам в денежной и натуральной форме, но не более суммы взноса каждого акционера в уставный капитал
  • выплата хозяйственных обществ некоммерческой организации на ведение ее основной уставной (не предпринимательской) деятельности при условии, что уставной капитал данных хозяйственных обществ полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации

При расчете налога на прибыль дивиденды не принимаются во внимание, так как они не являются расходами компании, а значит, не могут уменьшить налоговую базу при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ).

  • НДФЛ, если выплачиваются физическому лицу
  • налогом на прибыль, если получатель дохода — организация

Налог на дивиденды для физических лиц в 2020 году (ставки)

Налогообложение дивидендов физических лиц в 2020 году по-прежнему производится исходя из статуса получателя дохода:

  • 13% — для учредителя-налогового резидента РФ
  • 15% — для учредителя-нерезидента РФ (если другая ставка не установлена международными договорами об избежании двойного налогообложения)

Налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находилось на территории РФ не менее 183 календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Если на момент выплаты дивидендов учредитель находился на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев, то необходимо удерживать подоходный налог по ставке 13%.

Формула расчета НДФЛ с дивидендов в 2020 году:

НДФЛ с дивидендов

Дивиденды

х

Ставка налога

Расчет налога производится налоговым агентом по каждой выплате дивидендов. НДФЛ необходимо удержать при выплате дивидендов. Если они пока что только начислены, то есть не выплачены, налог не удерживайте (п. 3 ст.214 НК РФ).

Если компания получает дивиденды от других юридических лиц, обложение налогом дивидендов участника производится с учетом вычета (Письмо ФНС России от 26.06.2020 № БС-4-11/12266@).

Вычет по НДФЛ с дивидендов

Дивиденды полученные

х

Доля участника в уставном капитале

При этом в расчет можно учесть дивиденды, полученные как в текущем, так и предыдущем году. Основное при этом, чтобы они не были учтены при предыдущих выплатах и облагались по ставке 13%. К дивидендам, облагаемым по ставке 0%, это не относится. Их учесть нельзя.

Рассмотрим на примере, как рассчитать подоходный налог на дивиденды с применением вычета.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов

По итогам 2020 года собрание учредителей пришло к решению распределить прибыль 20 000 000 рублей: 50% — в благотворительный фонд, а оставшуюся часть (10 000 000 рублей) – на дивиденды. Доля Карпова Е.С. – 23% (2 300 000 руб.)

При решении учредителей о выплате дивидендов в расчете налога была не учтена полученная компанией сумма дивидендов – 15 000 000 руб., в т.ч. облагаемая по ставке 13% — 2 000 000 руб.

Вычет по НДФЛ с дивидендов Карпову Е.С. составил 460 000 руб. (2 000 000 х 23%)

НДФЛ с дивидендов = 239 200 ((2 300 000 — 460 000) х 13%)

Таким образом, Карпову Е.С. полагается выплатить 2 060 800 руб. (2 300 000 — 239 200)

Никаких особенностей для промежуточных дивидендов не установлено. Исчислять выплаты и налог нарастающим итогом не требуется.

Срок уплаты подоходного налога с дивидендов для компании с организационно-правовой формой «ООО» — не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В расчете 6-НДФЛ дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, отражаются общей суммой. Данные по каждому лицу указываются в 2-НДФЛ.

Налог на дивиденды для юридических лиц в 2020 году (ставки)

В 2020 году расчет налога на прибыль с дивидендов для юридических лиц производится по ставкам: 0%, 13% и 15%.

Ставкой 0% облагаются дивиденды материнской компании, если на день принятия решения о выплате дивидендов она владеет как минимум 50% уставного капитала организации и не менее чем 365 дней подряд (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ставкой 13% облагаются дивиденды российских и иностранных организаций, если условия до получения нулевой ставки не выполнены. Ставкой 13% также облагаются дивиденды, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ставка 15% предназначена для доходов виде дивидендов, полученных иностранной компанией, по акциям российской организации, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если организация получает дивиденды от других компания, то налоговая база для исчисления налога по дивидендам для каждого участника считается следующим образом:

Налоговая база

(Дивиденды, начисленный всем участникам – Дивиденды полученные)

Доля участника в уставном капитале

При этом в расчет можно взять дивиденды, полученные как в текущем, так и в предыдущем году. Главное, чтобы они были учтены при предыдущих выплатах и облагались по ставке 13%. Дивиденды по ставке 0% не учитываются.

Для расчета промежуточных дивидендов никаких особенностей налоговым законодательством РФ не установлено. Расчет выплат и налога нарастающим итогом не производится.

Срок уплаты налога на прибыль с дивидендов юридических лиц – не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ). Если дивиденды начислены, но не выплачены налог не удерживается (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Что нужно ООО для выплаты дивидендов в 2020 году

Федеральный закон № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» накладывает ряд ограничений на распределение прибыли компании между ее участниками. Правила только для компаний с организационно-правовой формой «ООО».

Согласно п. 1 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ компания не вправе принимать решение о распределении прибыли между ее учредителями, если:

  • уставный капитал оплачен не полностью
  • не произведена полная выплата доли или части доли выбывающему участнику
  • на момент принятия решения о распределении прибыли между участниками компания является банкротом
  • на момент принятия решения о распределении прибыли стоимость чистых активов компании менее ее уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения

Компания также не вправе принимать решение о распределении прибыли в иных случаях, предусмотренных федеральными законами РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ компания не вправе выплачивать дивиденды, если на момент принятия решения о распределении прибыли между участниками компания является банкротом или стоимость ее чистых активов менее уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов. Выплата дивидендов может быть запрещена и по другим причинам, если это противоречит федеральным законам РФ.

Если условия, препятствующие выплате дивидендов, по прошествии времени стали не актуальны, организация вправе, а точнее обязана выплатить дивиденды своим учредителям.

Документальное оформление

Решение о распределении прибыли может быть принято не ранее составления бухгалтерской отчетности. Как только бухгалтерском учете подведены итоги года, бухгалтерская отчетность подлежит утверждению. Для этих целей созывают собрание учредителей, где сразу же может быть решен и вопрос о дивидендах. Срок проведения собрания участников должен быть закреплен в уставе компании.

Собрание учредителей должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Федерального закона № 14-ФЗ).

Решение учредителей фиксируется в протоколе, где указывается следующее:

  • год, за который распределяются дивиденды
  • общая сумма прибыли, которая подлежит распределению
  • форма и срок выплат

Срок выплаты дивидендов должен быть указан в уставе. Если он отсутствует, то устанавливается собранием. Если период выплаты не определен, то считается, что он равен 60 дням, та как максимальный срок выплаты — 60 дней с даты проведения собрания, вынесшего решение по выплатам (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Если срок нигде не зафиксирован, то считается, что он равен 60 дням.

Отражение дивидендов в бухучете (проводки)

Начисление и выплаты дивидендов физическому лицу:

Дт 84 Кт 75 – начислены дивиденды

Дт 75 Кт 68 – НДФЛ

Дт 75 Кт 51 – выплачены дивиденды

Дт 68 Кт 51 – уплата НДФЛ в налоговую инспекцию

Начисление и выплаты дивидендов юридическому лицу:

Дт 84 Кт 75 – начислены дивиденды

Дт 75 Кт 68 – налог на прибыль

Дт 75 Кт 51 – выплачены дивиденды

Дт 68 Кт 51 – уплата налога на прибыль в налоговую инспекцию

Остерегайтесь налога, удерживаемого с дивидендов

Что это такое налог на доход в виде дивидендов? По какой причине ваш финансовый советник не предупреждает вас о некоторой неясной сумме расходов при инвестировании за границей?

На самом деле, помимо промежуточных участников инвестиционного процесса, которым неизбежно отчисляется в качестве комиссионных сборов некоторая величина инвестируемого вами капитала, вы одновременно должны не забыть о некоторых неясных иностранных организациях (это налоговые ведомства).

Налог с дохода удерживается с дохода от инвестирования за рубежом. В случае с инвестирующими в акции, индексные биржевые фонды и фонды акций этот налог может оказывать избыточное давление на доходы в виде дивидендов, поскольку велика вероятность того, что у вас удерживают бОльшую, чем нужно, сумму в виде налогов.

Размер предполагаемого к вычету налога неодинаков:

  • во Франции у вас удержат 25%,
  • США вычитают 30%,
  • в Швейцарии нужно будет заплатить.

Но ведь это еще не все. Как только доход виде дивидендов окажется на вашем банковском счете, страна вашего постоянного пребывания также предъявит свои налоговые требования.

Не доверяйте бросающим слова на ветер консультантам
В отдельных странах предусмотрена возможность избежать уплаты налога, удерживаемого из дивидендных доходов, которые получены от инвестиций в ряде стран, включая США.

В то же время не все предлагаемые финансовыми советниками инвестиционные схемы предполагают получение освобождения от уплаты данного налога. Значительное число финансовых советников не знают деталей подлежащих к уплате подоходного налога, но немало и таких, кто считает, что если речь идет об офшорной инвестиции, то само собой разумеется, что налоги здесь платить не надо. Однако это неверное представление!

Те, кто инвестирует свой капитал в ETF и взаимные фонды могут не беспокоиться о вычетах налога, удерживаемого из дивидендных доходов, осуществляя вложения в избранные фонды. Фонды и ETF, юридически базирующиеся в Люксембурге и Ирландии, не удерживают подоходный налог с дивидендов.

Вы можете получить свободу от уплаты налога с дивидендов посредством вложения своих средств в данные фонды. В мире насчитывается несколько тысяч фондов, доступных для инвесторов из разных стран, и вам нужно будет заняться серьезным анализом, чтобы понять, в какой стране базируются фонды, в которые вы намерены вкладывать.

В качестве эксперта по инвестициям в индексные биржевые фонды я могу помочь вам, указав, что перечисленные ниже, пользующиеся особой популярностью у инвесторов индексные биржевые фонды зарегистрированы в юрисдикциях, представленных ниже:

Страны, где нет подоходного налога на дивиденды на указанные фонды:

db x-trackers ETFs — Ирландия и Люксембург
iShares ETFs — Ирландия и Люксембург
HSBC ETFs /индексные фонды — Ирландия/Великобритания
Vanguard Europe ETFs / индексные фонды — Ирландия и Великобритания
SPDR ETFs — Ирландия
Lyxor ETFs — Люксембург
Amundi ETFs — Ирландия

Откажитесь от налога на доход в виде дивидендов

  • Начните анализировать отчетные документы по вашим инвестициям, для того чтобы узнать, не чрезмерную ли величину налога, удерживаемого от дивидендных доходов вы перечисляете.
  • Если вам придет мысль о необходимости разнообразить ваши инвестиции посредством вложений в акции зарубежных компаний или фонды, уточните величину действующих для таких инвестиций ставок налога, удерживаемого из дивидендных доходов.
  • При вложении капитала в акции компаний США и стран Евросоюза заострите свое внимание на приросте ваших инвестиционных вложений, а не на дивидендных доходах.
  • Избегайте приобретать паи в инвестиционных фондах недвижимости c наличием дивидендных выплат или акции, предполагающие выплату дивидендов компаний, зарегистрированных в странах с необходимостью уплаты налога, удерживаемого из дивидендных доходов.
  • Отдавайте предпочтение фондам, созданным и функционирующим в соответствии с директивами UCITS, местом регистрации которых являются страны, где не нужно платить подоходный налог с дивидендов.
  • Не нужно забывать, что эффективные сберегательные и инвестиционные продукты типа накопительных планов и инвестиционных счетов непосредственно не являются спасательным кругом от уплаты налога с дивидендных доходов. Но они дают возможность подобрать подходящие инвестиционные продукты, при использовании которых как раз и возможно оградить свой доход от налоговых вычетов.

Выплата дивидендов нерезиденту: расчет, налоги

Порядок налогообложения дивидендов регулируется ст. 214 НК РФ. В статье разберем, как осуществляется выплата дивидендов нерезиденту и как рассчитать налоги к удержанию.

Правовое регулирование статуса резидента РФ

Согласно с действующим законодательством, гражданин считается резидентом РФ при условии, что в течение последних 12-ти календарных месяцев он пребывал на территории России не менее 183-х дней.

Период пребывания на таможенной территории РФ является единственным критерием для определения резидентность. Национальность и гражданство ключевыми показателями в данном случае не являются. Таким образом, резидентов РФ может быть признан иностранец либо лицо без гражданства при условии, что он пребывал в РФ не менее 183-х дней.

Установленный период (183 дня) может рассчитываться как непрерывно, так и суммировано. К примеру, гражданин, который в 2020 году был в России с 01.01.2020 по 30.04.2020, после чего находился в Азербайджане по 31.08.2020 включительно, после чего снова вернулся в Россию, признается резидентом РФ. Обоснование в данном случае следующее – общий период пребывания гражданина в РФ (с 01.01.2020 по 30.04.2020 и с 01.09.2020 по 31.12.2020) суммировано составляет 242 дня, что составляет требуемому значению (183 дня и более).

В соответствие с законодательством, гражданин считается резидентом, если обстоятельствами не установлено иное. К примеру, гражданин, трудоустроенный на российском предприятии и отработавший на нем в течение календарного года, автоматически признается резидентом.

Если существуют факты, которые могут поставить резидентность гражданина под сомнение, то статус резидента можно подтвердить документально – отметка о пересечении границы в паспорте.

Выплата дивидендов нерезиденту: пошаговая инструкция

Гражданин со статусом нерезидента РФ может быть участником либо учредителем организации. При выплате дивидендов нерезиденту РФ бухгалтеру следует руководствоваться общими принципами расчета и начисления. При выплате дивиденды нерезидента подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 15%.

Как рассчитать и выплатить дивиденды нерезиденту и какие документы для этого потребуются – рассмотрим в пошаговой инструкции ниже:

Шаг #1 – Расчет прибыли

На первом этапе необходимо рассчитать прибыль организации к распределению путем определения разницы между активами и обязательствами. Напомним, что распределению подлежит исключительно чистая прибыль предприятия, то есть после уплаты всех налогов и сборов.

Шаг #2 – Решение о распределении прибыли

Основанием для распределения чистой прибыль в счет выплаты дивидендов участникам (акционерам) является соответствующего решения правления организации. Как правило, данное решение принимается по итогам календарного года на основании годовой финансовой отчетности. При этом, за организацией закреплено законодательное право распределять прибыль в счет дивидендов ежеквартально, но не чаще.

Решение оформляется в письменном виде за подписью всех участников (акционеров), а также главы правления. Прибыль может быть направлена в счет выплаты дивидендов как полностью, так и частично. К примеру, по решению правления 70% прибыль может быть направлено на выплату дивидендов, остаток (30%) – инвестировано в развитие бизнеса путем закупки нового оборудования и расширения производственной линии.

Законом предусмотрены следующие случаи, при которых выплата дивидендов не производится:

Условия 1 Прибыль может быть направлена в счет выплаты дивидендов при условии, что все участники (акционеры) погасили задолженность доли в уставном капитале. В случае, если хотя бы у одного участника имеется задолженность (в любом размере и виде), выплата дивидендов не производится.
Признаки банкротства организации 3 Если размер чистых активов (строка 300 Активы + строка 640 Доходы будущих периодов – строки 590 и 690 Обязательства) составляет менее размера уставного капитала, дивиденды акционерами и участникам не выплачиваются.

Шаг #3 – Расчет дивидендов для нерезидента

Сумма дивидендов для нерезидента рассчитывается в общем порядке – на основании доли участия в уставном капитале. Предприятие не вправе распределять прибыль в счет оплаты дивидендов только в отношении некоторых участников (например, учредителей), а для остальных участников формировать задолженность по дивидендам.

Выплата производится в строгом соответствии с долей участия каждого акционера.

Рассмотрим пример. На основании решения правления ООО «Фаза Плюс» от 17.01.2020 года, 50% чистой прибыли, полученной организацией по итогам 2020 года, направляется на выплату дивидендов.

Чистая прибыль ООО «Фаза Плюс» составила 840.320 руб., таким образом в счет дивидендов будет направлена сумма 420.160 руб.

Участниками ООО «Фаза Плюс» являются:

  • Петухов – доля в уставном капитале 42%;
  • Серпухов – доля в уставном капитале 48%;
  • Молотов – доля в уставном капитале 10%.

В 2020 году Молотов (гражданин РФ) находился на территории РФ суммировано 110 дней, остальное время он пребывал на Канарских островах. В связи с этим Молотов признан нерезидентом РФ.

Расчет дивидендов для каждого участника к начислению осуществляется в следующем порядке:

Петухов Молотов (нерезидент)
42% 10%
420.160 руб. * 42% = 176.467,20 руб. 420.160 руб. * 10% =42.016 руб.

Как видим, резидентность участника ООО не влияет на порядок расчета дивидендов к начислению.

Шаг #4 – Налогообложение и выплата дивидендов нерезиденту

В общем порядке дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 13%. Для нерезидентов РФ ставка налога составляет 15%.

НДФЛ из дивидендов резидента удерживается непосредственно в момент выплаты. Организация обязана перечислить налог в бюджет не позже 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Сумма начисленных дивидендов отражается проводкой Дт 84 Кт 70 (75), удержанный НДФЛ – Дт 70 (75) Кт 68 НДФЛ, выплата дивидендов участнику (в том числе нерезиденту) – Дт 70 (75) Кт 50 (51).

Рассмотрим пример. На основании решения правления прибыль ООО «Прима Гранд» за 2020 год в размере 520.700 руб. направляется в счет выплаты дивидендов участникам:

  • Шкурину (резидент РФ) – доля 60%;
  • Ахметову (нерезидент РФ) – доля 40%.

Рассчитаем сумму выплат для каждого участника:

Шкурин Доля в уставном капитале 40%
520.700 * 60% = 312.420 руб. НДФЛ к удержанию 208.280 руб. * 15% = 31.242 руб.
312.420 руб. – 40.614,60 руб. = 271.805,40 руб. Дт
Сумма 84 312.420 руб. 84 208.280 руб. 70 40.614,60 руб. 70 31.242 руб. 70 271.805,40 руб. 70 177.038 руб. 68 НДФЛ 71.856,60 руб. Как правильно начислить налоги на дивиденды и отразить их в декларации

В начале года большинство акционерных общество и ООО распределяет дивиденды. Налогообложение таких выплат вызывает определенные трудности. Особенно сложно рассчитать налоги с дивидендов в случае, когда компания — источник дивидендов в то же время является их получателем как акционер или участник другого юридического лица. Мы подготовили пошаговый алгоритм действий бухгалтера при расчете налогов. За основу взяли числовой пример, опубликованный ФНС России в письме от 19.01.09 № ВЕ-17-3/12, изменив для удобства восприятия некоторые цифры и даты.

В общем случае налогооблагаемой базой является разность между дивидендами, выплаченными организацией, и теми, что она получила, сама выступая в роли вкладчика. Исключение — выплаты нерезидентам РФ. Эти суммы без лишних вычислений просто облагаются налогом по ставке 15 процентов.

Пример

Исходные данные

В феврале 2008 года на общем собрании акционеров ОАО «Альфа» было решено выплатить дивиденды акционерам в общей сумме 1 000 000 рублей. Перечень акционеров, их доли в уставном капитале и сумма начисленных им дивидендов приведены в таблице 1.

Таблица 1

Сведения о дивидендах, выплаченных компанией «Альфа» по итогам 2008 года

Доля в уставном капитале

Сумма дивидендов, подлежащая выплате (руб.)

Георг Брайнис, гражданин Литвы

40 000 (1 000 000 руб. х 4%)

Андрей Зверев, гражданин России

180 000 (1 000 000 руб. х 18%)

Публично-правовая организация «Поддержка»

120 000 (1 000 000 руб. х 12%)

Западная компания «Star-D»

160 000 (1 000 000 руб. х 16%)

ЗАО «Кроха», (применяет упрощенную систему налогообложения)

50 000 (1 000 000 руб. х 5%)

ООО «Гигант» (применяет общую систему налогообложения)

450 000 (1 000 000 руб. х 45%)

В марте 2009 года «Альфа» перечислила соответствующую сумму дивидендов на расчетный счет ЗАО «Кроха», остальные дивиденды будут перечислены в апреле.

При этом ОАО «Альфа», будучи участником других организаций, сама получила на расчетный счет дивиденды:
В феврале 2009 года:
50 000 рублей (за вычетом налога на прибыль) от российской организации
20 000 рублей (за вычетом налога на прибыль) от иностранной компании
В декабре 2008 года:
30 000 рублей (за вычетом налога на прибыль) от российской организации

Все указанные суммы дивидендов, полученные «Альфой», ранее не учитывались при налогообложении дивидендов ни в 2009, ни в 2008 году.

Что требуется

Бухгалтеру ОАО «Альфа» необходимо начислить налоги на суммы дивидендов, распределенных акционерам, и правильно отразить эти величины в декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2009 года.

Шаг № 1: Начисляем налог на прибыль с дивидендов организации-нерезидента

ОАО «Альфа» является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных иностранной организации (п. 3 ст. 275 НК РФ). Ставка налога на прибыль в этом случае составляет 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Сумма налога на прибыль с дивидендов компании «Star-D» составляет 24 000 рублей (160 000 руб. х 15%). Данную величину нужно отразить в форме налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом МНС России от 14.04.04 № САЭ-3-23/286@. В декларацию по налогу на прибыль налог с дивидендов зарубежной компании не попадает.

Шаг № 2: Начисляем НДФЛ с дивидендов физического лица-нерезидента

ОАО «Альфа» является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных физическому лицу-нерезиденту (п. 3 ст. 275 НК РФ). Ставка НДФЛ в этом случае — 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Сумма налога на доходы физических лиц с дивидендов Георга Брайниса составляет 6 000 рублей (40 000 руб. х 15%). Данную величину нужно отразить в разделе 4 налоговой карточки формы 1-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583). В декларацию по налогу на прибыль НДФЛ с дивидендов физического лица-нерезидента не попадает.

Шаг № 3: Начисляем налог на прибыль с дивидендов российских предприятий

ОАО «Альфа» является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных российским компаниям (п. 2 ст. 275 НК РФ). Это относится и к дивидендам в пользу ЗАО «Кроха», применяющего упрощенную систему налогообложения. Согласно статье 346.15 НК РФ в доходах «упрощенца», облагаемым единым налогом, не учитываются дивиденды. Значит, при выплате дивидендов «Крохе» «Альфа» должна исчислить, удержать и перевести в бюджет налог на прибыль.
Ставка налога на прибыль в данном случае — 9 процентов (подп. 2 п.2 ст. 284 НК РФ).

Суммы налога с дивидендов ЗАО «Кроха» и ООО «Гигант» рассчитываются по формуле:

Налог = К х 9% х (д — Д), где
К — это сумма дивидендов, полученных конкретным акционером, деленная на общую сумму дивидендов, начисленных налоговым агентом
д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем периодах (при условии, что данные величины ранее не учитывались при налогообложении дивидендов)

Определяем значение показателя К. В знаменателе (то есть в дивидендах, которые ОАО «Альфа» начислила своим акционерам) не учитываются дивиденды в пользу нерезидентов и учреждений, не являющихся плательщиками налога на прибыль. Это объясняется тем, что в пункте 2 статьи 275 НК РФ приведены только случаи, когда налоговый агент выплачивает дивиденды резидентам и плательщикам налога на прибыль. Подобную позицию высказал Минфин России в письмах от 04.09.08 № 03-03-06/2/114 и от 01.10.08 № 03-03-06/1/556. Обратите внимание: «не является плательщиком налога на прибыль» и «освобожден от уплаты налога на прибыль» — это принципиально разные статусы. Первый статус имеют, в частности, публично-правовые организации, второй — «упрощенцы».
Таким образом, в знаменателе не учитываются дивиденды в пользу компании «Star-D», Георга Брайниса и публично-правовой организации «Поддержка».
Знаменатель показателя К равен 680 000 рублей (1 000 000 – 160 000 – 40 000 – 120 000).
Величина показателя К для ЗАО «Кроха» составляет 0,07353(50 000 : 680 000).
Величина показателя К для ООО «Гигант» составляет 0,66176(450 000 : 680 000)

Определяем значение показателя д. Здесь не учитываются дивиденды в пользу нерезидентов, учреждений, не являющихся плательщиками налога на прибыль, и субъектов, не являющихся организациями (например, публично-правовые образования и паевые инвестиционные фонды). Это объясняется тем, что в пункте 2 статьи 275 НК РФ приведены только случаи, когда налоговые агент выплачивает дивиденды резидентам и плательщикам налога на прибыль.
Величина показателя д составляет 680 000 рублей (180 000 + 50 000 + 450 000).

Определяем значение показателя Д. Здесь учитываются дивиденды, полученные самим налоговым агентом за вычетом удержанного налога. Обратите внимание: в расчетах участвуют дивиденды, полученные от иностранных компаний. Такую точку зрения высказал Минфин России в письме от 19.02.08 № 03-03-06/1/114.
Величина показателя Д составляет 100 000 рублей (30 000 + 50 000 + 20 000).

Рассчитываем налог на прибыль по каждой из российских организаций
Сумма налога с дивидендов ЗАО «Кроха» составляет 3 838 рублей (0,07353 х 9% х (680 000 – 100 000)).
Сумма налогов с дивидендов ООО «Гигант» составляет 34 544 рубля (0,66176 х 9% х (680 000 – 100 000)).

Шаг № 4: Начисляем НДФЛ с дивидендов физического лица-резидента

ОАО «Альфа» является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных физическому лицу-резиденту (ст. 214 НК РФ). Ставка НДФЛ в этом случае — 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ). Сумма НДФЛ рассчитывается по той же формуле, что и налог на прибыль с суммы дивидендов, выплаченных организации-резиденту. Это следует из подпункта 2 статьи 214 НК РФ, где дана ссылка на статью 275 Налогового кодекса.
Сумма налога на доходы физических лиц с дивидендов Андрея Зверева составляет 13 818 рублей ((180 000 : 680 000) х 9% х (680 000 – 100 000)). Данную величину нужно отразить в разделе 4 налоговой карточки формы 1-НДФЛ. В декларацию по налогу на прибыль НДФЛ с дивидендов физического лица-нерезидента не попадает.

Дивиденды для нерезидентов в 2020 году

Дивиденды для нерезидента: что надо учитывать при применении международных соглашений.

Международные налоговые соглашения, применяющиеся Республикой Беларусь, имеют нормы по налогообложению дивидендов, получаемых иностранной компанией из источников в Беларуси. Они несколько отличаются от норм, приведенных в законодательстве Республики Беларусь.

Рассмотрим эти отличия и порядок их применения.

При наличии дивидендов, выплачиваемых нерезидентам, надо применять нормы статьи «Дивиденды» международного соглашения

В большинстве соглашений (конвенций) п. 1 статьи «Дивиденды» сформулирован так: «Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом Другом Государстве».

Это положение означает, что право налогообложения дивидендов может предоставляться тому государству, резидентом которого является владелец этих дивидендов.

Однако дивиденды могут облагаться и в стране источника их возникновения. Это право облагать дивиденды в государстве – источнике доходов налогом на доходы устанавливается в п. 2 статьи «Дивиденды» соглашений.

Обычно норма этого пункта указанной статьи соглашений оговорена так: «…дивиденды могут также облагаться налогами в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства…». Далее речь в этом пункте каждого соглашения идет о ставках налога на доходы.

То есть какой стране принадлежит право первоначально облагать выплачиваемые дивиденды, устанавливается в п. 2 статьи «Дивиденды» соглашений.

Пункт 3 статьи «Дивиденды» соглашений дает, как правило, определение дивидендов, которое применяется двумя странами, заключившими соглашение об избежании двойного налогообложения. Понятие «дивиденды» в соглашениях означает:

– доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, которые дают право на участие в прибыли;

– доход от других прав, который подлежит такому же налоговому режиму, как доходы от акций, в соответствии с законодательством того договаривающегося государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.

Справочно: термины «дивиденды», приведенные в Налоговом кодексе Республики Беларусь (далее – НК) и в международных соглашениях, очень близки по смыслу.

Реализация норм, предусмотренных международными соглашениями

Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства |*|.

Так, если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК).

Если же НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь (за исключением международных договоров Республики Беларусь, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров Республики Беларусь, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза), то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов (п. 4 ст. 5 НК).

Решение о том, применять международное соглашение или нет, принимает лицо – подлинный владелец дивидендов, а реализует его либо сам владелец дивидендов, либо его налоговый агент |*|.

Порядок применения международных соглашений регламентируют:

– Инструкция о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция № 42).

Иностранная организация (фактический владелец дохода) или ее налоговый агент представляет в белорусский налоговый орган подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Республика Беларусь имеет международное соглашение по налоговым вопросам (далее – подтверждение).

При представлении подтверждения налоговым агентом доверенность на такие действия от агента не требуется (п. 2 Инструкции № 42).

Форма подтверждения и порядок его реализации устанавливает МНС Республики Беларусь.

Справочно: законодатель, соблюдая преемственность нормативных правовых актов, на протяжении ряда лет не изменяет форму и содержание документов, подтверждающих резидентство получателя дохода. С 2015 г. эти документы перечислены в п. 2 Инструкции № 42 (ранее до 2015 г. они были указаны в Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82).

Основное правило: подтверждение представляют в налоговый орган ежегодно, и оно действительно на протяжении календарного года, в котором выдано, если иное не установлено ст. 151 НК.

Однако есть исключение, которое действует с 2014 г. по настоящее время. Если компетентным органом иностранного государства указан период действия документа, подтверждающего постоянное место нахождения иностранной организации, то подтверждение применяется в течение указанного в нем периода (часть четвертая ст. 151 НК).

С 2015 г. изменение претерпела редакция нормы, указанной в части пятой ст. 151 НК. В ней сделан акцент на наличие международного договора. При наличии в налоговом органе документа, являющегося подтверждением на текущий календарный год постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, такой документ, выданный без указания конкретного календарного года и заверенный компетентным органом государства постоянного местонахождения иностранной организации в IV квартале текущего года, может применяться на последующий календарный год.

Важно! При отсутствии у Беларуси международного договора об избежании двойного налогообложения доходов и имущества с иностранным государством доход иностранной организации подлежит налогообложению в соответствии с положениями ст. 146–150 НК по ставке 12 %.

То есть документы, подтверждающие постоянное местонахождение нерезидента в своем государстве и представленные в белорусский налоговый орган, не повлияют на применяемый размер ставки налога.

Новое в блогах

Путин повысил налог на дивиденды для анонимных акционеров до 30%

Дивиденды компаний в России будут облагаться налогом по ставке 30 процентов, если компания не раскроет конечных собственников. Об этом говорится в законе, подписанном президентом Владимиром Путиным. Нормативный акт доступен на интернет-портале правовой информации.

Госдума одобрила проект поправок в Налоговый кодекс 25 октября, через пять дней законопроект одобрил Совет Федерации.

Сейчас в России налог на дивиденды юрлиц составляет девять процентов для резидентов и 15 процентов для нерезидентов, доходы с облигаций облагаются по ставке 20 процентов и для тех, и для других.

При этом многие собственники скрываются за «компаниями-пустышками» в низконалоговых юрисдикциях (Кипр, Нидерланды, Люксембург). В итоге по соглашениям об избежании двойного налогообложения юрлицам удается снизить налог на дивиденды с 15 до пяти процентов, а на доходы с облигаций — с 20 до нуля процентов.

Повышение налогов для скрывающихся акционеров поможет наполнить бюджет, надеются в Минфине. В середине сентября глава ведомства Антон Силуанов заявлял, что сокращение теневого сектора позволит России привлечь в казну дополнительные 400 миллиардов рублей.

Путин в середине июня пообещал, что Россия, как и другие страны «Большой восьмерки» (G8), подготовит национальный план борьбы с офшорами. Президент поручил разработать меры по «деофшоризации» российской экономики. Сейчас разработкой соответствующего плана занимаются Росфинмониторинг, Минэкономразвития и Минфин.

Дивиденды для нерезидента К списку тем

Дивиденды для нерезидента

Ответы (7)

Не знаю откуда Вы такое выкопали, но у меня только закон и ничего боле.

131. Dividendēm un nosacītajām dividendēm, kuras izmaksā ārvalsts kapitālsabiedrība (izņemot ārvalsts kapitālsabiedrību, kas atrodas, ir izveidota vai nodibināta normatīvajos aktos minētajās zemu nodokļu vai beznodokļu valstīs vai teritorijās), 2020. un 2020. taksācijas gadā piemēro iedzīvotāju ienākuma nodokļa likmi 10 procentu apmērā, ja vien nodokļa maksātājs nepierāda, ka dividendes tiek izmaksātas no peļņas, kas radusies, sākot ar 2020. gada 1. janvāri.

(28.07.2020. likuma redakcijā, kas stājas spēkā 01.01.2020.)

А это по резидентам

130. Dividendēm un nosacītajām dividendēm, kuras uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājs izmaksā no peļņas, kas radusies līdz 2020. gada 31. decembrim, 2020. un 2020. gadā piemēro iedzīvotāju ienākuma nodokļa likmi 10 procentu apmērā.

(28.07.2020. likuma redakcijā, kas stājas spēkā 01.01.2020.)

Налогообложение доходов от ценных бумаг для физических лиц

Налогообложение доходов от ценных бумаг для физических лиц

Доход от инвестиций в ценные бумаги, как и любой другой, облагается налогами. Часто инвесторы забывают о них и не учитывают в расчетах, а потом удивляются, куда утекают их деньги.

Налоговые ставки в России одни из самых низких в мире. Но суммы выплат можно еще больше сократить легальным путем. Для этого изучите, какие налоги в каком порядке платит российский инвестор.

Особенности налогообложения в России

Налоговая ставка

Ставка для российских инвесторов равна 13%, для нерезидентов — 30%. Резидентом считается тот, кто находился на территории России минимум 183 дня в течение года.

При дарении ценных бумаг 13%-й налог обязан заплатить тот, кто их получил, если он не входит в число близких родственников. Налог при наследовании не взимается.

Налоговые агенты

Российские брокерские и управляющие компании выступают налоговыми агентами. Они сами платят налоги за вкладчика: отдают часть прибыли клиента в бюджет. Но инвестору всё равно следует отслеживать процесс уплаты налогов, особенно если он собирается менять брокера.

Если брокер иностранный, инвестор платит налоги самостоятельно — подает декларацию по форме 3-НДФЛ.

Налоговый период

В России налоговым периодом считается календарный год, а налог удерживается в течение января следующего года. Он снимается со счета автоматически. Если в течение года вы получаете прибыль и снимаете ее, то платите налог в момент вывода денег. Например, в июне вы получили прибыль 10 000 рублей и сняли со счета 5 000 рублей. При выводе с вас берут 690 рублей налога. При расчетах в конце года удержанные налоги учитываются.

Налоговая база

Налоговая база рассчитывается как разница между прибылью и затратами на покупку. Учитываются комиссия биржи, депозитария и брокера или доверительного управляющего, затраты на оформление документов. Главное, чтобы расходы были документально подтверждены, иначе их не засчитают.

Пример расчета налоговой базы: вы купили 1 000 акций за 200 рублей, а потом продали их за 300. Комиссия биржи равна 150 рублей, комиссия депозитария — 250 рублей, комиссия брокера — 350. Налоговая база будет равна (300 – 200) * 1 000 – 150 – 250 – 350.

По сделкам купли-продажи налоговая база рассчитывается в зависимости от того, какие бумаги куплены в первую очередь и по какой цене. Сначала продаются бумаги, которые куплены первыми.

Пример расчета базы при купле-продаже акции по разной цене: вы купили 10 акций компании за 1 000 рублей, потом — 15 акций той же компании за 1 500 рублей, еще позднее — 20 акций за 2 000 рублей. Вы продаете 15 акций компании за 2 500 рублей. Налоговая база рассчитывается так: (15 * 2 500) – (10 * 1 000 + 5 * 1 500) = 20 500 рублей. Из этой суммы и вычитается налог.

Все налоги рассчитываются в рублях. Если вы купили бумагу в другой валюте, то стоимость покупки пересчитывается в рубли по курсу Центробанка в день покупки. Продажу тоже пересчитывают по курсу дня, в который она произведена.

Сальдирование

Брокер суммирует прибыль и убытки за год. Например: у вас на счету 20 000 рублей, вы получили прибыль в 10 000 рублей и решили их снять, при этом заплатили 13% налога. Затем вы получили убыток тоже в 10 000 рублей. Добросовестный брокер сообщает вам о переплаченных налогах, вы подаете заявление, и налог вам возвращают. Но сделать это можно только в рамках одного года. Если хотите сальдировать несколько лет, подавайте налоговую декларацию.

Результаты коротких сделок нельзя сальдировать с другими.

Что делать, если на счете минус

На вашем счете должно лежать достаточно денег для списания налога. Если денег не хватает, брокер сообщает об этом налоговой, и вы сами выплачиваете налог государству.

Налог не снимается, если по итогам года вы получаете убыток. Вы можете перенести его на будущие периоды в течение 10 лет после убыточного года. Для этого необходимо запросить у брокера документы, подтверждающие наличие убытка, и подать налоговую декларацию по завершении периода, в котором вы хотите зачесть прошлые убытки. Если вы получили убытки в нескольких периодах, они переносятся на следующие годы в порядке очередности.

Налоги с акций

Налог по дивидендам

До 2015 года налоговая ставка по дивидендам у резидентов равнялась 9%, теперь она составляет 13%. Ставка для нерезидентов равна 15%.

Часто налоговым агентом выступает компания — источник выплат. Таким образом, дивиденды поступают инвестору уже за вычетом налога.

Налог с продажи акций

Налог с продажи брокер взимает двумя способами:

  1. При выводе средств: когда держатель акций получает прибыль и решает снять деньги со счета, компания вычитает налог из прибыли и только после этого высылает на счет снимаемую сумму.
  2. По окончании налогового периода: в конце года брокер сальдирует прибыль и убытки, и если получается прибыль, снимает с нее налог.

Доходами от операций купли-продажи ценных бумаг считается разница между прибылью от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение, хранение и продажу. В состав затрат входят комиссии брокеру и бирже, депозитарные издержки, плата за терминал.

Налогом облагаются только реально полученные доходы. Если бумаги растут в цене, но вы их держите, то налог с вас не снимают, пока вы не продадите бумаги. Например: вы купили 100 акций по 100 рублей, через год они поднялись в цене до 200 рублей. Если вы их не продаете, налог не платите. Но если вы продали свои 100 акций за 200 рублей, налог вычтется. Как он рассчитывается: вы продали 100 акций по 200 рублей — заработали 20 000 рублей. Покупали вы их за 10 000 рублей, то есть с продажи заработали 10 000 рублей. С них вы и заплатите 13%-й налог — 1 300 рублей.

Налоги с облигаций

Налог на купоны

Ранее купоны по корпоративным облигациям облагались налогом. Согласно новому закону, купоны облигаций, номинированных в рублях и эмитированных с 1 января 2020 года по 31 декабря 2020 года включительно, освобождаются от налога, если не превышают ставку рефинансирования более чем на 5%. Процентная ставка рассчитывается к номиналу облигации. Закон начнет действовать с 1 января 2020 года.

Купоны по государственным, субфедеральным и муниципальным облигациям налогом не облагаются.

Налог с продажи облигаций

Налог взимается с дохода от продажи или получения номинала облигации. Налоговая база вычисляется как разница между ценой продажи и ценой покупки с учетом оплаты услуг по покупке облигации: комиссий брокера, депозитария, биржи. Если облигация купонная, НКД и купон тоже участвует в расчете налоговой базы.

Налоговая база при продаже облигации = (Выручка от продажи + НКД полученный) – (Расход при покупке + НКД уплаченный) + Купонный доход. Налоговая база при погашении облигации или при принятии оферты = Номинальная стоимость облигации – (Расход при покупке + НКД уплаченный) + Купонный доход.

Если эмитент облигации обанкротился, налоговая база не уменьшится. Нет реализации ценных бумаг — нет права на вычет.

С 1 января 2020 года доход в виде дисконта при погашении российской облигации, эмитированной с 1 января 2020 года по 31 декабря 2020 года включительно, перестает облагаться налогом.

Налоги с ПИФов

Налог на прибыль от инвестиций в ПИФы снимается во время продажи паев. Это выгодно, поскольку один год может быть убыточным, другой — прибыльным, но на налоговой базе это не отражается. К тому же, за годы стоимость паев может значительно вырасти.

Налоговой базой считается положительная разница между ценой покупки и продажи пая. Если вы не заработали на продаже пая, налог не снимается.

Налоги с опционов и фьючерсов

Для производных ценных бумаг налоговой базой считается разница между всеми доходами и расходами. Если контракт заключается на иностранные активы, то все доходы и расходы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения сделки.

Налоги с доверительного управления

Налог на прибыль вы платите независимо от того, сами распоряжаетесь деньгами или управляющий. Базой считается разница между ценой покупки и продажи ценных бумаг, либо доход с дивидендов и купонов, с учетом вознаграждения управляющего. Если выгодоприобретателей несколько, доходы между ними распределяются согласно договору. Налоговая база по каждому виду дохода рассчитывается отдельно.

Налог на дивиденды с 2020 года для нерезидентов

Нерезидентам можно не платить налог при продаже имущества

С 2020 года в налоговом кодексе много изменений. Будем постепенно рассказывать о самых важных, которые повлияют на ваши бюджеты, права и решения. Сегодня речь о нерезидентах и их налогах.

Со следующего года нерезиденты, которые продают имущество в России, могут не платить налог с продажи. Это значит, они сэкономят 30% от дохода. Как всегда, есть нюансы, но это хорошая новость.

Сейчас ты резидент,
а завтра оп — и нет!

Чтобы быть нерезидентом, необязательно быть иностранным гражданином или работать за границей. Участь нерезидента может настигнуть кого угодно: достаточно в течение 12 месяцев находиться в России менее 183 дней. Грубо говоря, если чуть больше половины года вы были не в России, то все, вы нерезидент.

Необязательно не быть в России 183 дня подряд. Можно месяц жить в России, а месяц — за границей, потом снова в России и снова за границей. Важно именно количество дней.

Поясним на примере. Сергей — гражданин России. У него российский паспорт. Но Сергей любит путешествовать и больше полугода живет с девушкой в других странах. За 12 месяцев подряд Сергей бывает в России меньше 183 дней. И хотя он говорит на русском, у него в России живет семья, а российские компании платят ему зарплату, для расчета НДФЛ он нерезидент.

Сергею нужно знать, что нового в российских законах по поводу НДФЛ при продаже имущества. В этом стоит разобраться, даже если пока он не собирается продавать квартиру или машину. И даже если у него имущества вообще нет.

И резидентам об этом тоже лучше знать. Потому что сегодня вы резидент, а завтра — кто знает.

Если у нерезидента есть имущество в России, то при продаже он должен заплатить налог — тоже в России. Для резидентов ставка 13%, а для нерезидентов 30%. То есть при продаже квартиры за 3 млн рублей нерезидент должен заплатить миллион рублей в российский бюджет. Причем еще год назад человек мог быть резидентом, жить и работать здесь. И деньги на эту квартиру он заработал в России. А потом уехал в долгую командировку или стал много путешествовать, и его налог вырос в три раза. Эти ставки действуют и сейчас.

Как было раньше

НДФЛ при продаже имущества зависит от срока владения. Если продать его через 3 или 5 лет, в зависимости от даты и обстоятельств приобретения можно вообще не платить налог: продали квартиру за 3 млн рублей, а бюджету ничего не досталось. Но это условие действовало только для резидентов. Сергей, который полгода жил в Германии, даже через 10 лет владения квартирой мог продать ее только с налогом по ставке 30%.

Что изменится с 2020 года

Теперь нерезидентам тоже можно не платить НДФЛ при продаже имущества, которое было в собственности больше минимального срока. Если квартира принадлежала человеку больше трех лет, в 2020 году он может продать ее вообще без налога. Значит, при продаже квартиры за 3 млн рублей в декабре 2020 года нерезидент Сергей заплатит России миллион рублей, а при продаже той же квартиры в январе 2020 года он может не платить вообще ничего.

Сколько лет нерезиденту нужно владеть имуществом, чтобы не платить налог при продаже?

Сроки владения не изменились. С 2020 года для всех, кто продает имущество в России, они считаются так, как в таблице ниже. Если продать имущество после этого срока, налоговой базы вообще нет и декларацию подавать не нужно.

Все ставки НДФЛ в 2020 году: таблица

Какие в 2020 году ставки НДФЛ в различных ситуациях? Какие ставки налога применяются при выплате зарплаты? Какие при выплате дивидендов? Какие ставки применять по займам? Приведем удобные таблицы на 2020 год.

Как считать НДФЛ в 2020 году

Налог на доходы физических лиц – это взнос, обязательный к уплате при поступлении денег практически от любых источников. Делать его обязаны абсолютно все люди. А за официально трудоустроенных лиц отчисление производит их предприятие. Также см. «Кто платит НДФЛ».

Чтобы определить размер НДФЛ для отчисления в бюджет, необходимо воспользоваться простой формулой:

ПН = S х N

  • ПН – подоходный налог;
  • S – сумма, на основании которой сделан расчет;
  • № – процентная ставка НДФЛ.

ПРИМЕР
ООО «Стиль» начислила сотруднику Гусеву зарплату 35 800 руб., а также премию – 11 000 руб. Для него ставка НДФЛ – 13%. Сколько процентов от зарплаты НДФЛ нужно перечислить в бюджет?

Решение:
(35 800+11 000) × 13%=6084 руб. – размер подоходного налога.

В итоге, Гусев получит на руки:
46 800 – 6 084 = 40 716 руб.

Важно помнить, что от налогообложения освобождены лица, получившие:

  • государственные пособия по безработице, беременности и родам;
  • пенсии и социальные выплаты;
  • стипендии;
  • средства от наследства;
  • материнский капитал.

Основные ставки НДФЛ в 2020 году

Приведем основные ставки НДФЛ в 2020 году:

  • 13% – зарплата и другие доходы резидентов, кроме облагаемых по ставке 35%.
  • 35% – выигрыши, призы и матвыгода резидентов.
  • 13% – зарплата нерезидентов-иностранцев с патентом, граждан из ЕАЭС, высококвалифицированных специалистов, беженцев и получивших в РФ временное убежище.
  • 30% – другие доходы нерезидентов.
  • Дивиденды облагайте по ставке 13% у резидентов и по 15% – у нерезидентов.

Далее остановимся на ставках 2020 более подробно и приведем расшифровку в таблицах (для резидентов и нерезидентов).

Ставки НДФЛ для резидентов в 2020 году: таблица

Налоговый резидент – человек, который на дату получения дохода находится в РФ не меньше 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.

  • по рублевым вкладам – сверх ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов**, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты;
  • по вкладам в иностранной валюте – сверх 9 процентов годовых;
  • по облигациям, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2020 года, – сверх ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Проценты в пределах указанных лимитов освобождаются от налога.

Кроме того, освобождаются от налога проценты по рублевым вкладам при одновременном выполнении следующих условий:

  • на дату заключения (продления) договора процентная ставка не превышала ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов;
  • за весь период начисления процентов по вкладу их размер не повышался;
  • с момента, когда процентная ставка превысила ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов**, прошло не более трех лет

Налогом облагается разница между суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, и суммой процентов, исчисленной исходя из:

  • 2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов – по кредитам (займам) в рублях;
  • 9 процентов годовых – по кредитам (займам) в иностранной валюте.

Исключение составляет материальная выгода, полученная:

  • в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом при операциях с банковскими картами;
  • по заемным (кредитным) средствам, привлеченным на новое строительство или покупку жилого дома (квартиры, комнаты, доли (долей) в них), земельного участка, на котором он расположен, земельного участка для индивидуального жилищного строительства в России, при условии что заемщик имеет право на имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК;
  • по заемным (кредитным) средствам, предоставленным банками, находящимися в России, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство или покупку жилого дома (квартиры, комнаты, доли (долей) в них), земельного участка, на котором он расположен, земельного участка для индивидуального жилищного строительства в России, при условии что заемщик имеет право на имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Налогом облагается разница между суммой доходов, исчисленной исходя из условий договора, и суммой доходов, исчисленной исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные доходы

Освобождаются от налога доходы в виде платы за пользование денежными средствами членов (пайщиков) при одновременном выполнении следующих условий:
– на дату заключения либо продления договора ставка не превышала действующую ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов***;
– в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался;
– с момента, когда процентная ставка по займу превысила ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов***, прошло не более трех лет

Ставки НДФЛ для нерезидентов в 2020 году: таблица

Нерезидент – человек, который на дату получения дохода находится в РФ меньше 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.

Как изменится НДФЛ с 2020 года: продажа имущества ИП и доходы при ликвидации компании или выходе из нее

С января 2020 года начнут действовать изменения, внесенные в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Основная часть поправок утверждена Федеральным законом от 27.11.18 № 424-ФЗ (далее — Закон № 424-ФЗ). Наиболее значимое нововведение затронуло порядок уплаты НДФЛ теми предпринимателями, которые продают квартиру или машину, ранее использовавшуюся для ведения бизнеса. Для них установлены условия, дающие право на освобождение от налога, а также правила расчета имущественного вычета. Также есть изменения и уточнения для участников (акционеров), которые получили имущество при выходе из компании или при ее ликвидации.

ИП продает квартиру или машину

Начнем с поправок, посвященных предпринимателям на основной системе налогообложения, которые продают свой жилой дом, квартиру, комнату, дачу, садовый домик или доли в них, а также транспортное средство. С 2020 года им не придется платить НДФЛ, если указанное недвижимое имущество находились в их собственности не менее минимального предельного срока владения (в общем случае он составляет пять лет), а автомобиль — три года и более. Это правило будет действовать даже в том случае, когда жилье, садовый домик или машина использовались в предпринимательской деятельности (подп. 17.1 ст. 217 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.18 № 425-ФЗ; см. «ИП больше не будут платить НДФЛ при продаже квартир и машин, которые использовались в предпринимательской деятельности»).

Если ИП владел перечисленным имуществом на протяжении более короткого времени, ему, как и прежде, придется заплатить НДФЛ. Но в этом случае предприниматель вправе применить имущественный вычет. С принятием комментируемого Закона № 424-ФЗ порядок расчета суммы вычета изменился. Нововведения коснутся ситуации, когда затраты, связанные с приобретением жилья, дачи или автомобиля, были учтены в рамках «упрощенки», ЕСХН, либо в составе профессионального вычета при ОСНО. При подобных обстоятельствах в состав имущественного вычета можно будет включить фактические расходы на приобретение указанного объекта за минусом учтенных ранее затрат на его покупку или суммы профессионального вычета (новая редакция подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Добавим, что для ИП на упрощенной системе налогообложения изменения не предусмотрены. При продаже недвижимости, которая сдавалась в аренду, они должны заплатить единый «упрощенный» налог в соответствии с выводами, сделанными в определении ВС РФ от 02.12.14 № 309-КГ14-5023.

Дивиденды при выходе из компании или ее ликвидации

С 1 января 2020 года будет расширено понятие дивидендов физического лица — участника (акционера) российской либо зарубежной компании. С указанной даты дивидендами, в числе прочего, будет признаваться превышение дохода, полученного таким лицом при выходе из организации, либо при ее ликвидации, над его взносом.

Другими словами, размер дивидендов — это разность двух величин. Первая величина — денежная сумма или стоимость имущества (имущественных прав), переданная участнику или акционеру в момент выхода из организации или в процессе ее ликвидации. Вторая — расходы на приобретение акций или долей данной компании. Если первая величина больше второй, участник (акционер) получает облагаемый доход в виде дивидендов. Если первая величина меньше или равна второй, облагаемый доход равен нулю. Это следует их новых редакций подпункта 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 3 статьи 208 НК РФ.

Если при выходе из компании или при ее ликвидации бывший участник (акционер) получает имущественные права, их стоимость следует определять по рыночной цене в соответствии со статьей 105.3 НК РФ (новый подп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Вычет при получении дивидендов (выход из компании или ее ликвидация)

Как упоминалось выше, участник (акционер), которому при ликвидации компании, либо при выходе из нее передали имущество (деньги, имущественные права), получает облагаемый доход. Этот доход освобождается от НДФЛ на основании подпункта 17.2 статьи 217 НК РФ при условии, что на момент получения дохода физлицо владело этими долями или акциями более пяти лет (подробнее см. «Как рассчитать НДФЛ при выходе участника из ООО: разбираемся со сложными вопросами»).

Если учредитель получил имущество (имущественные права) при выходе из компании или при ее ликвидации до 27 ноября 2020 года (дата вступления в силу комментируемого Закона № 424-ФЗ), то для освобождения от НДФЛ необходимо выполнение еще одного условия. А именно: акции или доли компании должны быть приобретены после 31 декабря 2010 года. Если же доход получен 27 ноября и позднее, то он не облагается НДФЛ вне зависимости от даты приобретения акций и долей.

Если перечисленные выше условия об освобождении от НДФЛ не выполняются, бывший участник (акционер) обязан заплатить налог на доходы физлиц. При этом он вправе применить имущественный вычет, если является налоговым резидентом РФ. Размер вычета равен сумме расходов на приобретение акций и долейданной компании.

Как определить величину таких расходов, уточняется в новой редакции подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ. Если физлицо оплатило акции или доли деньгами, все просто: расходы на приобретение равны сумме, переданной в уставный капитал или потраченной на покупку акций или долей.

Если акции или доли были оплачены имуществом (имущественными правами), то расходы определяются так. В случае, когда в момент передачи в уставный капитал или третьим лицам полная стоимость имущества была включена в облагаемый доход физлица, такое имущество учитывается в расходах по рыночной цене. Это же правило действует и в ситуации, когда указанный доход был освобожден от налогообложения на основании 217 НК РФ.

Если же стоимость имущества, которым оплачены акции или доли, не была включена в облагаемый доход физлица, либо была включена лишь частично, то расходы складываются из трех составляющих Первая — это документально подтвержденные затраты на покупку данного имущества. Вторая — материальная выгода, отнесенная к облагаемым доходам физлица в результате покупки данного имущества. Третья — частичная стоимость имущества, отнесенная к облагаемым доходам при передаче его в уставный капитал или третьим лицам.

Если налоговый резидент РФ не в состоянии подтвердить расходы на покупку акций и долей, например, из-за потери первичных документов, он вправе применить вычет в сумме 250 000 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). Что касается налоговых нерезидентов, то они ни при каких условиях не могут использовать имущественный вычет.

Добавим, что комментируемые поправки вызвали у экспертов определенные сомнения в том, что они будут реализованы.

Алексей Крайнев, налоговый юрист «Бухгалтерии Онлайн»:

— С учетом поправок получается следующая картина. У акционера или участника, который вышел из организации или получил имущество в связи с ее ликвидацией, появился доход в виде дивидендов. Чтобы найти величину дивидендов, нужно из полученной суммы денег или стоимости имущества вычесть расходы на покупку акций, долей и паев. Затем, если указанный доход не освобождается от налогообложения по статье 217 НК РФ, налоговый резидент РФ может применить вычет. Этот вычет равен расходам на покупку акций, долей и паев.

Получается, что резидент вправе дважды уменьшить свой доход на сумму одних и тех же расходов. Первый раз — в момент определения величины дивидендов. Второй раз — в момент применения имущественного вычета. Однако подобное «двойное» уменьшение расходов выглядит сомнительным. Не исключено, что скоро появятся очередные поправки, которые скорректируют данный алгоритм учета.

Реализация имущества, полученного при выходе из компании или ее ликвидации

Какой будет облагаемая база, если бывший участник (акционер), получивший при выходе из российской компании или при ее ликвидации имущество (имущественные права), реализовал его? Поправки, внесенные комментируемым Законом № 424-ФЗ, дают ответ на этот вопрос.

Если речь идет о ценных бумагах или производных финансовых инструментов, то при их реализации, выбытии или погашении доходы уменьшаются на их полную стоимость, которая подлежала учету при определении облагаемых доходов в момент выхода из компании или в связи с ее ликвидацией (новый п. 13.4 ст. 214.1 НК РФ).

Если бывший участник (акционер) реализует другое имущество или имущественные права, то он вправе применить налоговый вычет. Его размер равен документально подтвержденной полной стоимости проданного имущества или имущественных прав, которая подлежала налогообложению в момент их получения при выходе из компании или при ее ликвидации (новый подп. 2.4 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Продажа имущества нерезидентами

В действующей редакции подпункта 17.1 статьи 217 НК РФ говорится, что физические лица, продавшие свою недвижимость или долю в ней, освобождаются от НДФЛ. Но не всегда, а при условии, что реализованный объект находился в собственности продавца в течение минимального предельного срока владения или дольше (ст. 217.1 НК РФ). Существует и еще одно ограничение: от НДФЛ при продаже недвижимости освобождаются только налоговые резиденты РФ. Человек, который является налоговым нерезидентом РФ (например, утратил статус резидента, поскольку находился за границей больше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев), обязан заплатить налог при продаже недвижимости независимо от срока владения объектом.

Начиная с 2020 года, указанное ограничение для нерезидентов снимается. Это значит, что нерезидент сможет не платить НДФЛ, если проданный объект недвижимости находился в его собственности в течение минимального предельного срока владения или дольше (новые редакции подп. 17.1 ст. 217 и п. 1 ст. 217.1 НК РФ).

Налогообложение дивидендов в 2020 — 2020 годах

ООО, выплачивающее дивиденды участникам, должно исчислить с них налог, удержать его из выплачиваемого дохода и перечислить в бюджет. Иными словами, выполнить стандартные обязанности налогового агента. При этом неважно, какой режим налогообложения применяет организация, выплачивающая дивиденды: общий, УСН, уплачивает ЕНВД или ЕСХН.

Налог на дивиденды

Какой налог платить с дивидендов и в каком размере, зависит от того, кому именно выплачиваются дивиденды (п. 3, 4 ст. 214, п. 3, 7 ст. 275, п. 3 ст. 284 НК РФ).

С 01.01.2020 ставка 0% устанавливается в отношении дивидендов, полученных некоторыми международными холдинговыми компаниями, и ставка 5% в отношении дивидендов, полученных иностранными лицами, по акциям (долям) международных холдинговых компаний (пп.а п.4 ст.2 Закона от 03.08.2020 N 294-ФЗ).

Расчет налога с дивидендов

Налог на прибыль рассчитывается отдельно по каждому принятому участниками решению. НДФЛ рассчитывается отдельно по каждому участнику.

Если организация, выплачивающая дивиденды, сама дивиденды не получала, то налог с дивидендов, распределенных в пользу российских участников, рассчитывается по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

В таком же порядке рассчитывается налог с дивидендов, начисленных иностранным участникам.

Если же само ООО получало дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%), то расчет налога с дивидендов, выплачиваемых российским участникам, будет несколько сложнее:

Налог на прибыль, удержанный с дивидендов, перечисляется в бюджет на следующие КБК.

Налог на дивиденды юридических и физических лиц в 2020 году

Компания при перечислении дивидендов своим участникам, как физическим, так и юридическим лицам, обязана исчислить налог с данных выплат. Вид и размер платежа зависят от статуса получателя средств: физического или юридического лица, имеющего или не имеющего резидентство РФ. Налог на дивиденды, при выплате средств участнику-гражданину: НДФЛ, при выплате дохода участнику-организации – налог на прибыль (далее ННП).

Дивиденты – что это?

Дивиденды – часть прибыли организации, распределяемая между учредителями (акционерами) компании в соответствии с их долями в учредительном капитале (далее УК) или порядком, утвержденным собранием учредителей (акционеров).

Особенности выплаты дивидендов и их налогообложения

  • Дивиденды (далее доход, средства, прибыль) распределяются между участниками общества только после налогообложения.
  • Размер средств, перечисляемых участникам, зависит от их доли в УК или размера, утвержденного собранием учредителей (акционеров).
  • Прибыль участникам может перечисляться каждый квартал, полугодие или год.

Лучше производить выплату средств раз в год, это позволит более точно определить размер прибыли, подлежащей распределению между участниками.

  • Доход может быть выплачен как в денежной, так и натуральной форме (имуществом).
  • Налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить в бюджет налог, признается компания, выплачивающая средства своим участникам в денежной форме.
  • При выплате дохода участнику имуществом обязанность уплатить налог переходит к получателю данного имущества.

Компания, выплатившая дивиденты в натуральной форме, обязана уведомить налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ или ННП с имущества, переданного участнику.

  • Если общество выплатило дивиденды имуществом, оно обязана перечислить в бюджет платежи от реализации.

Вид платежа от реализации имущества, переданного участнику, зависит от применяемой обществом системы налогообложения. Для компаний на ОСНО это НДС и ННП, для упрощенцев – единый налог, для вмененщиков реализация будет облагаться либо единым налогом (если ЕНВД совмещается с УСНО), либо НДС и ННП (если компания применяет только ЕНВД).

  • Уплачивать налог с выплат своим участникам должны все компании, независимо от применяемой системы налогообложения.

Налог на дивиденды физических лиц

При выплате средств участникам-физическим лицам уплачивается НДФЛ.

Ставка указанного платежа зависит от того, является ли гражданин-получатель средств, резидентом РФ.

Резидент РФ – лицо, пребывающее на территории России свыше 183 дней в году. При этом резидентом может быть, как гражданин РФ, так и иностранец.

Таблица № 1. Ставка подоходного налога при выплате дохода участникам- физическим лицам

НДФЛ должен быть направлен в бюджет не позднее дня перечисления средств на счет физического лица или дня получения данных средств в банке.

КБК для уплаты дивидендов в 2020 году: 182 1 01 02010 01 1000 110

Уплаченный в течение года доход необходимо отразить в справке 2-НДФЛ, предоставляемой в ИФНС по месту учета до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Код дохода, указываемый в справке по выплаченным дивидендам: 1010

За средства, перечисленные учредителям в 2020 году, необходимо будет отчитаться не позднее 1 апреля 2020 года.

Налог на дивиденды юридических лиц

При выплате дохода участникам-юридическим лицам уплачивается ННП.

Ставка указанного платежа зависит от статуса юридического лица-получателя средств: иностранная компания или нет и ее доли в уставном капитале организации, выплатившей дивиденды.

Таблица № 2. Ставка ННП при выплате дохода участникам-юридическим лицам

Налог на дивиденды в 2020 году

Общество с ограниченной ответственностью – это коммерческая структура, созданная для получения прибыли. Получить свою часть дохода от бизнеса участники ООО могут только после принятия решения о распределении прибыли и удержания налога. Какой установлен налог на дивиденды в 2020 году? Ставка налога на дивиденды в 2020 году зависит от того, к какой категории относится участник (физическое или юридическое лицо), и ещё от нескольких важных критериев, которые мы рассмотрим дальше.

Налог на дивиденды для физических лиц в 2020 году

Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2020 году составляет:

  • 13% для физических лиц-резидентов;
  • 15% для физических лиц-нерезидентов.

Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом. Для него налог, уплачиваемый на дивиденды для физических лиц в 2020 году, будет взиматься по ставке 13%. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).

Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.

Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2020 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.

Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.

Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что налоговики считают такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника. А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:

  • НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
  • единый налог (для УСН).

Если же юрлицо работает на ЕНВД, то сделка по передаче имущества учредителю должна облагаться в рамках общего или упрощенного режима (если общество совмещает режимы ЕНВД и УСН).

Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:

  • НДФЛ, который платит учредитель;
  • налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.

В некоторых случаях суды становятся на сторону ООО, признавая, что здесь нет признаков реализации имущества, но и есть и противоположные судебные решения. Если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то не советуем применять такой способ. Возможно, когда-то в НК РФ внесут соответствующие изменения, но пока выплата дивидендов имуществом грозит дополнительным налогообложением.

Налог на дивиденды для юридических лиц в 2020 году

Участником общества с ограниченной ответственностью может быть не только физическое, но и юридическое лицо (российская или иностранная фирма). Налогообложение выплаченных дивидендов юридических лиц в 2020 году производится по нормам, установленным статьей 284 НК РФ.

Ставка налога на дивиденды в 2020 году для организаций

Российская организация, если она не менее 365 календарных дней до принятия решения о выплате дивидендов владеет долей не менее 50% в уставном капитале организации-источнике выплаты.

15 процентов или другая ставка, если она предусмотрена международным соглашением об избежании двойного налогообложения

Как видим, если российская организация имеет не менее 50% в уставном капитале другой российской компании, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). Чтобы подтвердить эту льготу, участник-юридическое лицо должен представить в инспекцию документы, подтверждающие право на долю в капитале организации, выплачивающей доход.

Такими документами могут быть:

  • договор купли-продажи или мены;
  • решения о разделении, выделении или преобразовании;
  • судебные решения;
  • договор об учреждении;
  • передаточные акты и др.

Налог на прибыль с дивидендов в 2020 году установлен и для юридических лиц, которые работают на специальных режимах (УСН, ЕСХН, ЕНВД). В отношении доходов, которые они получают от своей деятельности, такие юрлица налог на прибыль не платят. Однако в отношении доходов, получаемых от участия в других организациях, сделаны исключения:

  • для фирм на УСН действуют положения пункта 2 статьи 346.11 НК РФ;
  • для фирм на ЕСХН действует нормы пункта 3 статьи 346.1 НК РФ.

В этих статьях прямо говорится, что специальный налоговый режим не распространяется на прибыль, полученную от участия в других предприятиях. Что касается компаний на ЕНВД, то хотя такой прямой оговорки нет, но освобождение от налога на прибыль относится только к доходам, полученным по видам деятельности, указанным в статье 346.26 НК РФ.

Таким образом, налог с дивидендов юридического лица 2020 года выплачивается в виде налога на прибыль (по ставкам, указанным в таблице), даже если в общем случае общество на спецрежиме от уплаты этого налога освобождена.

Как и в случае с участником-физлицом, налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить налог на прибыль, является организация, которая выплатила дивиденды. Срок уплаты налога — не позднее дня, следующего за днем выплаты (статья 287 НК РФ).

Формула расчёта

Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2020 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.

Н = К x Сн x (Д1 – Д2)

  • Н — сумма налога к удержанию;
  • К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
  • Сн — ставка налога;
  • Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
  • Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.

При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.

Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2020 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.

Как перестать быть налоговым резидентом в России и почему стоит сохранить российский паспорт?

Закон о контролируемых иностранных компаниях работает. Это значит, что все владельцы иностранного бизнеса до сих пор живущие в России, теперь обязаны платить налоги с нераспределённой прибыли по российским ставкам. Чтобы избежать выплат у владельцев есть менее полугода для принятия решения: либо перетянуть всю свою иностранную сеть компаний в Россию со странами Таможенного Союза, либо физически и фактически лично покинуть Россию и перестать быть налоговым резидентом в ней. Честно сказать, второй вариант в некоторых случаях гораздо предпочтительнее.

Напомним, что россияне, точнее налоговые резиденты РФ, платят налоги как со своих местных источников доходов, так и с иностранных. Ставки составляют: 13% как основная, 9% пока составляют дивиденды (хотя её хотят повысить до тех же 13%), плюс особый случай, специальная, например, при выигрыше – 35%. При этом налоговые резиденты имеют полное право получить налоговые вычеты, хотя бизнесмены жалуются, что многие из них совсем не очевидные и не всегда доказуемые.

Если же говорить про нерезидентов, то ставка налога равна 30% с любого дохода на территории России, а при распределении дивидендов от российской компании она равна 15%. Зато все доходы, полученные вне России, налогообложению не подлежат.

Именно поэтому мы рекомендуем налоговым резидентам РФ, которые владеют международным бизнесом задуматься о том, чтобы отказаться от российского резидентства ( хотя бы временно) и сэкономить на налогах. Именно смена налогового резидентства в реалиях 2015 года — это самый доступный и легальный способ ухода от российских налогов при наличие приносящих владельцу стабильную и значительную прибыль иностранных компаний. Напомним, что нерезидент РФ имеет полное право не только не платить налог на личные доходы в России, но и вообще не уведомлять власти РФ о наличие иностранных компаний (однако, здесь есть нюанс: если у вас всё ещё есть резидентство в данный момент, то вы уже не успеете его лишиться до момента подачи отчетов по наличию КИК).

Стоит сразу оговориться, что смысл уходить из России будет, если ваш основной доход идёт от иностранных компаний и дивидендов. Иначе, если большая часть ваших доходов «производиться» непосредственно в России, то вы рискуете потерять в деньгах с 30% налоговой ставкой. Если дела обстоят именно так, то возможно стоит подумать об оптимизации структуры международных компаний.

Как стать налоговым нерезидентом РФ? Нужно отсутствовать в России более 183 дней за последние 12 месяцев. Не очень удобная система, но с 2007 года всё работает именно так. Этот срок можно провести за границей подряд, либо разбив его на кусочки. Как показала практика, лучше, чтобы дни отлета-прилета из страны считались «российскими» — так будет проще вам считать, и вы точно не попадёте впросак в этом вопросе.

О том, что вы уехали не нужно сразу сообщать в налоговую. Однако, когда наберётся срок для «потери» резидентства и когда уже будут получены иностранные доходы, стоит сообщить, что вы больше не резидент и живёте в основном не в России. Подтверждением того, что вы находились в определенное время за границей, стоит считать штампы на выездных документах (загран. паспортах), так же как рабочие контракты за границей, статус ВНЖ и ПМЖ, долгосрочную аренду жилья и т.п.

Чтобы жить спокойно за границей, у вас должна быть либо долгосрочная виза, либо полученный ВНЖ/ПМЖ, либо второй паспорт. Причем паспорт или ВНЖ/ПМЖ должны разрешать вам жить не только в одной стране, но и перемещаться и жить в иных государствах (как, например, ВНЖ стран ЕС). Почему?

Потому, что, если остаться в какой-то стране надолго, вы станете налоговым резидентом в ней. И где-то подоходные налоги могут оказаться выше, чем в России. Хотя есть государства, такие, как Монако или Сент Китс и Невис, где отсутствует подоходный налог. В них можно жить на постоянной основе, не думая о переезде. Также существуют страны с территориальным налогообложением, такие, как, например Сингапур, Гонконг, Панама. Если же вы не хотите жить в таких странах, то с другими придётся периодически «прыгать», ради сохранения «безналогового» режима. В этом случае вы будете проявлять все основные черты настоящего вечного туриста.

А значит нужно стремится к захвату и других флагов теории шести флагов!

Напомним, что одним из самых важных в этой теории является флаг «второе гражданство». Это паспорт иного государства, в данном случае не России, который позволяет вам жить в стране, быть полноценным гражданином, пользоваться благами местной системы. Такие паспорта можно получить путем натурализации: например, прожив 3 года в Бельгии вы можете претендовать на бельгийский паспорт, а это доступ к всему Евросоюзу. Да, вы станете налоговым резидентом Бельгии на это время, но возможно оно того стоит?

Другой вариант – это получение паспорта через инвестиции, например, на Сент Китс и Невис – вложив 250 000 долларов в экономику страны, вы получите второй паспорт и 117 стран для безвизового посещения. И на этих островах можно не жить, а если и решите переехать – здесь отсутствует подоходный налог.

Получив доступ в рай – по вашему личному мнению – где вас всё устраивает, где теплая погода, хорошие условия с налоговой точки зрения, где вам хочется остаться, может возникнуть соблазн отказаться от Российского гражданства. Мол, зачем мне эта бумажка?

На самом деле, не стоит спешить с выводами. Хотя бы с той точки зрения, что у вас в России могут остаться родственники, бизнес, семейные дела. А иностранцам стало сложнее въезжать в страну – с 2015 года опять усилились требования по визе, нужно уведомлять о всех городах, которые вы планируете навестить за время поездки. В общем, дополнительная головная боль.

С другой стороны, наличие российского и карибского (Британского Содружества) паспортов позволяет вам, не имея виз объехать практически весь свет. Да, если скомбинировать эти два документа по этому вопросу, то вы можете открыть границы всего мира.

Не это ли свобода перемещений, о которой мечтают люди? Не это ли возможность, которой нужно пользоваться? Поэтому, какое бы вы решение не приняли по вопросу сохранения или не сохранения своего налогового резидентства в России, не спешите отказываться от российского паспорта – он вам ещё пригодиться. Тем более, кто знает, что будет в будущем.

Налог на дивиденды в 2020 году

Статьи по теме

Налог на дивиденды в 2020 году платят и физические лица и компании. Узнайте, как рассчитать, исчислить и оплачивать подоходный налог с дивидендов.

Понятие дивидендов

Определение понятия «дивиденды» можно найти в Налоговом кодексе. Документ предлагает понимать под ними доход участника организации, который он получает при распределении чистой прибыли (п. 1 ст. 43 НК). Одновременно с этим НК поясняет, что далеко не любой доход можно считать дивидендами. В кодексе есть закрытый перечень выплат, которые к ним не относятся (п. 2 ст. 43 НК). К ним относятся выплаты:

  • при ликвидации компании (если они меньше взноса участника в уставный капитал);
  • в виде передачи акций этой же организации в собственность;
  • в адрес НКО на осуществление ее основной уставной деятельности, которые поступили от общества, УК которого целиком состоит из вкладов этой НКО.

Интересно, что дивиденды акционеры не всегда получают в виде денег, это могут быть и акции и имущество фирмы. Распределять суммы будут в соответствии с тем, какую долю в уставном капитале организации имеет ее участник.

Скачайте и возьмите в работу:

Сроки выплаты

Закон устанавливает четкие сроки, в которые компания должна уложиться, если выплачивает дивиденды учредителям . Например, у ООО на это есть 60 дней. У АО срок выплаты зависит от того, кому предназначается выплата. Если это номинальные владельцы, на выплату есть всего 10 дней (рабочих). Если это другая категория акционеров, срок будет больше — 25 дней.

Получателем дивидендов может быть как организация, так и «физик». В обоих случаях с прибыли нужно будет заплатить налог. Какие налоги платят с дивидендов, мы расскажем далее.

Как подсчитать дивиденды, которые устроят собственников и не нанесут ущерба бизнесу

Как расходовать чистую прибыль компании – направить ее на выплату дивидендов или финансировать бизнес, решают собственники. Финансовому директору предстоит обосновать для владельцев безопасный для компании размер дивидендов.

Как платить налоги с дивидендов, если учредитель физическое лицо

«Физики» с полученных дивидендов платят в бюджет НДФЛ. Точнее, не само физическое лицо, а компания, которая выплатила ему дивиденды. Именно ей нужно будет удержать НДФЛ с выплаты.

Ставка налога на дивиденды

Ставка в данном случае будет зависеть от статуса «физика». А именно – является ли он резидентом Российской Федерации или нет.

В 2020 году налог на дивиденды физических лиц взимается по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК). Эти выплаты – доход «физика». Поэтому законодатель посчитал, что платить налог с них нужно в том же размере, как и с любо другой выплаты. Но так было не всегда: еще четыре года налог составлял всего 9 процентов.

Ставка в 13 процентов сейчас распространяется на «физиков», которых закон относит к резидентам. На статус физического лица влияет количество дней, которые он провел в России за последний год. Так, если число дней пребывания оказалось больше 183, «физик» может считать себя резидентом РФ (п. 2 ст. 207 НК). При этом на статус резидента никак не влияет гражданство «физика».

Кроме того, ставку 13 процентов НДФЛ в некоторых случаях применяют и к выплатам нерезидентам. Например, если речь идет о высококвалифицированном сотруднике или иностранце, который работает по патенту. Тогда неважно, относится ли получатель к категории нерезидентов или резидентов.

Если же компания выплатила деньги нерезиденту Российской Федерации, она заплатит налог в большем размере. С таких выплат нужно удержать НДФЛ в размере 16 процентов. Обратите внимание, что такую ставку применяют только к дивидендам. Если нерезидент получил от российской фирмы какую-то иную выплату, НДФЛ нужно взимать в размере 30 процентов.

Возможна ситуация, при которой статус учредителя изменится в течение года. Что делать, если нерезидент стал резидентом, Минфин рассказал в письме от 15.02.2020 № 03-04-06/7958. Поскольку участник организации уже будет резидент РФ, к его доходам надо применить ставку 13 процентов. Базу по налогу и сам налог необходим будет пересчитать с января. Если будет переплата по налогу, сотруднику ее возвращать нет необходимости. Зачтите ее в счет будущих выплат.

Когда не применяют налоговый вычет

Компания вправе уменьшить сумму налога к уплате в бюджет. Но только по отношению к выплате, которую она сделала в адрес нерезидента. При этом не важно, что доходы такому работнику облагают налогом по ставке 13 процентов. Так, если дивиденды получил высококвалифицированный специалист-нерезидент РФ вычет к выплате применить нельзя.

Организация сможет воспользоваться вычетом только при условии, что ее сотрудник выполнил требование по количеству дней пребывания в стране. По отношению к доходам резидента закон позволяет уменьшить налог, то есть применить вычет (п. 3 ст. 210 НК). При этом налоговая база может быть и вовсе равна нулю, если в налоговом периоде сумма вычетов окажется выше суммы доходов.

Отчетность

Получателю дивидендов – «физику» не стоит беспокоиться о заполнении декларации. Отчитываться в инспекцию по НДФЛ будет налоговый агент.

Рассмотрим, что нужно делать ООО, если в его составе одни «физики» и им нужно перечислить дивиденды. Такой организации нужно будет подготовить для сдачи в инспекцию справку 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК). Заполнить потребуется третий раздел справки. В нем покажите ставку и соответствующий код, для дивидендов это комбинация «1010».

Кроме того, налогоплательщику нужно будет заполнить 6-НДФЛ. Но только после того, как «физику» выплатят полагающиеся ему доходы. Начисленные, но еще не выплаченные суммы показывать в отчете не нужно.

Налог с дивидендов юридического лица 2020

Мы уже разобрались, что с дивидендов «физики» платят НДФЛ. Теперь выясним, какой налог с дивидендов действует для юридических лиц. Если одна организация делает выплату в счет другой компании, ей нужно удержать налог на прибыль. Ставка будет такой же, как в случае с резидентами и НДФЛ – 13 процентов. См. также про расчет и уплату налога на прибыль в 2020 году .

Сроки для перечисления налога в данном случае очень сжатые. У организации фактически есть всего два дня, что перевести налог на прибыль в бюджет. Это непосредственно день выплаты дивидендов и следующий за ним день.

Кто именно будет платить налог, зависит от места положения организации. Если дивиденды перечисляет российская компания, именно ей и переводить прибыльный налог в бюджет. А вот с дохода от иностранной компании платить налог будет получатель. Какого-ибо освобождения от выплаты налога в связи с выбранным режимом налогообложения нет.

Отчетность

Показать дивиденды в прибыльной декларации нужно будет обеим организациям: и получателю, и тому, кто перечислил доход. Получателю выплаты нужно показать ее во внереализационных доходах. Это строка 100 приложения 2 к листу 03 декларации. Как заполнять отчетность организация подсказала ФНС в приказе от 19.10.2020 № ММВ-7-3/572@ (далее – Приказ).

Сложнее придется компании, которая перечисляла дивиденды. Ей нужно заполнить в декларации подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03. Получателю эти разделы включать в свою отчетность не требуется. Сделать это необходимо только налоговым агентам.

Подробнее, как заполнить декларацию организации – плательщику налога служба рассказала в приложении 2 Приказа.

Как рассчитывать налог на дивиденды

Формулу для расчета налога на дивиденды законодатель закрепил в Налоговом кодексе (п. 5 ст. 275). Ее применяют как к налогу на доходы физических лиц, так и применительно к прибыльному налогу. Из формулы видно, что на итоговую сумму налога к уплате в бюджет влияет четыре показателя:

Н = К х Сн х (Д1 — Д2)

Здесь «К» – это показатель, который получается при умножении суммы дивидендов одного конкретного участника на сумму всех распределяемых между собственниками дивидендов.

Под «Сн» в формуле понимается налоговая ставка.

«Д1» – сумма дивидендов, которые компания распределит между всеми собственниками бизнеса, а «Д2» – общая сумма дивидендов, которые организация получила к моменту распределения прибыли.

Возможна ситуация, когда сумма налога будет отрицательной. Тогда платить в бюджет ничего не нужно. Возмещение тоже, соответственно, не производится.

Лучшие брокеры с бонусами:
  • FinMax (Форекс)
    FinMax (Форекс)

    Инвестируй в акции торговых компаний и получай до 40% в месяц!

  • BINARIUM
    ☆☆☆☆☆
    ★★★★★
    BINARIUM

    Лучший брокер по бинарным опционам. Огромный раздел по обучению.

Добавить комментарий