Дивиденды для нерезидентов в 2020 году

Общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. Общество может впоследствии стать обществом с одним участником (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). В этом случае решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Если единственный учредитель примет письменное решение о направлении всей полученной обществом прибыли или ее части на выплату ему дивидендов, они подлежат налогообложению по ставке 6%. Конечно, при соблюдении условия, что физическое лицо является резидентом РФ.

Важным отличием дивидендов является то, что они выплачиваются в период деятельности организации. Если доход выплачивается при ликвидации общества или при выходе участника (акционера) из общества, дивидендом он не признается (п. 2 ст. 43 НК РФ). Эти выплаты в денежном, натуральном выражении (имуществом) или имущественными правами участнику хозяйственного общества или товарищества в пределах первоначального взноса в уставный (складочный) капитал не облагаются налогом на прибыль на основании пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Выплаты полученные (подлежащие получению) при ликвидации организации сверх взносов в уставный капитал рассматриваются как безвозмездно полученные и подлежат включению в состав внереализационных доходов, в соответствии со статьей 250 НК РФ, и подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке, предусмотренной п.1 ст. 284 НК РФ (24%).

Не касаясь в данной статье вопросов налогообложения выплат учредителям при ликвидации или выходе из общества, автор рассматривает здесь данные выплаты только с целью показать их отличия от дивидендов.

Стоит только заметить, что в бухгалтерском учете передающей стороны имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал, будет числиться в оценке, определенной в уставных документах. И если балансовая оценка имущества отличается от согласованной учредителями, то в бухгалтерском учете будет финансовый результат от передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал. Этот финансовый результат в целях налогообложения не учитывается. Но в налоговом учете стоимость имущества при передаче в уставный капитал у обеих сторон оценивается не по согласованной учредителями оценке, а по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. Стоимость имущества должна быть подтверждена документально. Поэтому при выходе из общества или его ликвидации не возникают ни доходы, ни расходы у обеих сторон, если имущество возвращается именно по налоговой оценке. И соответственно превышение налоговой стоимости, а не бухгалтерской, будет облагаться налогом на доходы.

Не признаются дивидендами (п. 2 ст. 43 НК РФ) также:

— выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

— выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Полученные дивиденды

Рассмотрим вначале отражение у российской организации полученных дивидендов из-за рубежа или от российской организации.

При отражении дивидендов к получению правила бухгалтерского и налогового учета различаются.

В бухгалтерском учете дивиденды к получению являются операционными доходами как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности они должны быть отражены по принципу начисления на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов либо дату получения извещения о начислении дохода.

Для целей налогового учета дивиденды (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ) включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов (п.1 ст.250 НК РФ) по дате поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу), независимо от того, какой метод учета доходов и расходов применяет налогоплательщик (кассовый метод или метод начисления). При получении доходов от долевого участия в других организациях в виде имущества датой получения дохода считается день получения имущества, то есть дата подписания акта его приемки-передачи.

Расхождение правил отражения получаемых дивидендов в бухгалтерском и налоговом учете учтено в новом Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02″ утвержденном приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. О том, как его применять по отношению к дивидендам автор расскажет в самом конце статьи.

… иностранные

Российская организация может получать дивиденды от иностранной организации или через ее постоянное представительство в РФ.

Налогообложение этих доходов регулируется п. 1 ст. 275 НК РФ. В ней сказано, что сумма налога в отношении полученных «иностранных» дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налог уплачивается налог по ставке 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) от суммы начисленных дивидендов.

Обращаем внимание, что в налоговую базу включается вся сумма дивидендов, причитающаяся к получению, вне зависимости от того, был ли удержан или нет налог по законодательству страны организации нерезидента, выплачивающего доход.

На сумму удержанного налога за границей по специальной декларации может быть представлен зачет при определенном условии. Со страной, где расположен источник выплаты дивидендов, у РФ должен быть заключен международный договором об избежании двойного налогообложения, и в нем должен быть предусмотрен такой зачет. Специальная декларация подается в следующий за получением дохода отчетный период. Разрешенная к исключению сумма налога переносится в строку 330 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за рубежом, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате организацией в РФ. Зачет может быть произведен при представлении документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ.

Для налогов, уплаченных самой организацией, требуется заверение такого документа налоговым органом соответствующего иностранного государства. А для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, достаточно подтверждения налогового агента (п.3 ст. 311 НК РФ).

В настоящее время большинством международных соглашений предусматривается применение пониженных ставок — 5 или 10%. Однако в некоторых государствах возможно применение 15% ставки и даже 20%.

Сумма дивидендов к получению отражается в составе внереализационных доходов по строке 030 в Листе 02 «Расчет налога на прибыль» Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542) и по строке 030 приложения 6 к листу 02. Отражение происходит в период поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу).

Но налогообложение дивидендов происходит не по общей ставке 24%, а по специальной (15%). Поэтому из общей налоговой базы дивиденды должны быть исключены по строке 060 Листа 02 и включены в строку 010 раздела Б Листа 04 «Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях). Затем по строке 030 приложения Б отражается сумма налога, исчисленная по ставке 15% и подлежащая уплате в федеральный бюджет.

Сумме налога на доходы в виде дивидендов, выплаченной за пределами РФ и засчитываемой в уплату налога на прибыль на основании специальной декларации, принятой налоговым органом, отражаются по строке 050 Приложения Б.

Российская организация владеет акциями, эмитентом которых является американская организация. По результатам распределения прибыли годовым собранием акционеров эмитента, проведенным 01.03.2003, организации причитаются дивиденды за 2002г. 1 000 долларов США. Из этой суммы, по законодательству иностранного государства была удержана сумма налога в размере 10 % — 100 долларов США.

29 марта 2003 г. 900 долларов США было перечислено на счет российской организации. Дивиденды выплачены через представительство в РФ в сумме 28 993,5 руб. (в российских рублях по курсу ЦБ РФ на дату выплаты — 32.2150), за минусом удержанного у источника выплаты налога на доходы 3221,5 руб.=1000*10%*32,2150.

Курс ЦБ РФ за 1 $ на 01.03.03 составляет 31.8345руб.

Поскольку сумма причитающихся организации дивидендов выражена в иностранной валюте, то в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности она подлежит отражению в рублях. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 4 и 6 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н). В нашем случае это дата признания дохода в виде дивидендов — 01.03.2002 .

При получении дивидендов в бухгалтерском учете отражается курсовая разница по данной операции, возникающая в результате того, что курс ЦБ РФ на дату выплаты дивидендов отличается от курса на дату принятия к учету дебиторской задолженности по выплате дивидендов. Она зачисляется на финансовый результат организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету (п.п.11 — 13 ПБУ 3/2000).

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде отрицательных курсовых разниц, полученных от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, включаются в состав внереализационных расходов (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).

В бухгалтерском учете 01.03.2003 (на дату вынесения решения о выплате дивидендов) осуществляются проводки:

— 31 834,5 руб. (1000$*31.8345) – отражена сумма причитающихся дивидендов к получению на основании выписки из протокола общего собрания акционеров.

В налоговом учете сумма не отражается, поскольку она еще не получена.

На дату получения дивидендов (29 марта 2003 г.) в учете осуществляются проводки:

-28 993,5 руб. (900*32,2150) – поступили на расчетный счет дивиденды;

-380,5 руб. (1000*(32,2150-31,8345) – отражена курсовая разница по полученным дивидендам;

-4832,25 руб. (1000*32,2150*15%) – начислен налог на прибыль с доходов в виде дивидендов;

В Налоговой декларации по прибыли за март (1 квартал 2003 г.) сумма поступивших дивидендов 28 993,5 руб. отражается по строке 030 и 060 Листа 02, строке 130 приложения 65 к листу 02, строке 010 раздела Б Листа 04.

По строке 030 раздела Б отражается сумма начисленного налога 4832,25 руб. Налог перечисляется полностью в федеральный бюджет.

В отчетный период, следующим за периодом получения дохода, т.е. начиная со 2 квартала, организация подает специальную декларацию для зачета налога, уплаченного за границей.

Сумма налога, выплаченная за пределами РФ, из специальной декларации, принятой налоговым органом и разрешенная к исключению, отражается по строке 330 Листа 02, и по строке 340 (зачет в федеральный бюджет).

—3221,5 руб. (1000*32,2150*10%) – засчитана в уменьшение налога на прибыль сумма налога на доходы, удержанная источником дохода за рубежом.

Из текста пунктов 1 и 2 ст. 275 НК РФ не совсем ясно, имеет ли право российская организация при выплате доходов своим акционерам, уменьшить налоговую базу на сумму полученных иностранных дивидендов. По логике вещей имеет, не все ли равно, какие именно дивиденды она «перевыдаст» своим акционерам – российские или иностранные. Тем более, что с иностранных уплачены налоги в повышенном размере по сравнению с российскими. Однако некоторые авторы, например Лапина О.Г. (см. «Годовой отчет за 2002 г.», с. 304) считают, что дивиденды, полученные из-за рубежа, в уменьшение сумм распределяемых дивидендов приниматься не будут. Пункт 2 ст. 275 НК РФ дает право при расчете налоговой базы исключить лишь суммы, полученные самим налоговым резидентом от российской организации.

… российские

Если источником выплаты дивидендов является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ. При этом налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы, а налогоплательщику — получателю дохода перечисляется сумма дивидендов за минусом удержанного налога. Следовательно, с суммы полученных дивидендов от российских организаций получатели дохода уплачивать налог на прибыль не должны. В противном случае доходы будут облагаться налогом на прибыль дважды — у источника выплаты доходов по ставке 6% и у налогоплательщика по ставке 24%.

В соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ полученные «очищенные» доходы от долевого участия в других организациях включаются в состав внереализационных доходов. Они отражаются в общей сумме внереализационных доходов по строке 030 и 060 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль и по строке 130 Приложения 6 к листу 02.

Но так как с них налог уже удержан налоговым агентом, то полученная сумма выводится из состава налоговой базы путем одновременного исключения по строке 080 Листа 02 Декларации. В дальнейшем сумма полученных дивидендов нигде больше не отражается.

Сумма полученных от российских организаций доходов от долевого участия, может в дальнейшем уменьшать налоги, которые нужно удержать при выплате доходов своим акционерам (участникам).

Решение о выплате дивидендов

Законодательством (ст. 43 Закона № 208-ФЗ и ст. 29 Закона 14-ФЗ) предусмотрены ограничения в принятии решение о выплате дивидендов.

Так, общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов (распределении прибыли):

— до полной оплаты всего уставного капитала общества;

— до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены или до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных перечисленными законами ;

— если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или эти признаки появятся в результате выплаты дивидендов (части прибыли);

— если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

— в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Если доходы от участия в организации выплачивает акционерное общество (АО), то ему нужно определить, по каким типам акций и в каком размере будут производиться выплаты. По привилегированным акциям дивиденды должны выплачиваться в обязательном порядке в размере, указанном в уставе АО. Если этого не произойдет, то владельцы таких акций получат право голоса на общем собрании по всем вопросам повестки дня, что может существенно изменить баланс сил.

Как правило, дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли АО. При этом выплаты производятся денежными средствами. Выплачивать дивиденды не деньгами можно, только если это предусмотрено уставом общества.

Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием простым большинством голосов. Для каждой выплаты дивидендов совет директоров (наблюдательный совет) общества составляет список лиц, имеющих право на получение дивиденда, и рекомендует его размер. Общее собрание может согласиться с рекомендацией совета директоров или снизить размер дивидендов, но не может повысить его.

Дивиденды выплачиваются в сроки, указанные в уставе АО или в решении общего собрания. Если такие сроки не установлены, то выплата производится в течение 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Что касается распределения прибыли в ООО, то решение об этом и о размерах выплат принимает общее собрание общества. Не устанавливается и предельный срок выплаты объявленных дивидендов, поэтому срок выплаты желательно указывать в уставе ООО или в решении о выплате дивидендов.

Дивиденды в несколько этапов

Акционерное общество, выплачивающее дивиденды своим акционерам, может осуществлять выплату в несколько этапов. В этом случае в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 286 и пунктом 4 статьи 287 НК РФ сумма налога определяется применительно к каждой выплате указанных доходов, и перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществляющим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Соответственно в разделе А Листа 03 Декларации отражается по строке 110 – 140 сумма налога на прибыль, которая удерживается у российских организаций в каждую выплату. Например, при выплате дивидендов российским организациям в два этапа 20 апреля и 10 июня по строке 110 будет указана сумма удерживаемого налога «по сроку 30 апреля» (20 апреля + 10 дней), а по строке 120 — «по сроку 20 июня».

Дивиденды за прошлые годы

Организация может выплачивать дивиденды акционерам-юридическим лицам за 1999 и 2000 гг., которые были начислены, но не выплачены. Согласно действовавшему в тот период Закону о налоге на прибыль налог с начисленных сумм дивидендов удерживался и перечислялся в федеральный бюджет по ставке 15%

Расчеты по налогам с этих доходов представлялся в налоговые органы в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям или иным получателям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов (объявления Советом директоров промежуточного размера дивидендов или окончательного размера дивидендов, объявленного общим годовым собранием акционеров). Уплата налога в бюджет производилась в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета.

В связи с этим при фактической выплате дивидендов в более поздние периоды пересчет налога не производится. В бухгалтерском учете отражается только погашение задолженности по их выплате.

Если же за прошлые годы дивиденды не начислялись, и в 2003 г. принимается решение о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то объект налогообложения возникает по дате принятия решения о начислении дивидендов. Применяется ставка налогообложения, действующая в 2003 г. по данному виду дохода.

Порядок налогообложения выплачиваемых дивидендов зависит от того, кому они выплачиваются – российским или иностранным юридическим лицам, физическим лицам – резидентам РФ или не резидентам РФ. А также от того, получает ли сама организация доходы от долевого участия в других организациях или нет.

Российская организация, выплачивающая дивиденды юридическим лицам, выступает в роли налогового агента по налогу на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). Порядок налогообложения в этом случае прописан в пунктах 2 и 3 статьи 275 и в статье 309 кодекса. Если дивиденды выплачиваются физическим лицам, то организация выступает в роли налогового агента по налогу на доходы физических лиц (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы, а налогоплательщику — получателю дохода перечисляется сумма дивидендов за минусом удержанного налога.

Выплаты дивидендов иностранным организациям и физлицам-нерезидентам

Особенность выплаты дивидендов иностранным организациям и физическим лицам – нерезидентам РФ состоит в том, что к сумме выплачиваемого им дохода применяется повышенная ставка налога. Вычет получаемых самим налоговым агентом дивидендов не производится.

Доходы иностранного учредителя в виде части чистой прибыли (дивидендов), если они не связаны с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, облагаются у источника выплаты таких доходов в общем случае по ставке 15 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Формулу расчета суммы налога к удержанию можно представить так:

Налоговая база (общая сумма выплачиваемых дивидендов всем акционерам) Х Долю иностранного инвестора в уставном капитале Х Ставку налога

Ставка налога 15% применяется не всегда.

Во-первых, иное может быть установлено в соглашении об избежании двойного налогообложения, заключенными между страной постоянного местопребывания иностранного инвестора и Российской Федерацией (ст. 7 НК РФ).

Исчисление и удержание сумма налога не производится налоговым агентом, если дивиденды в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту надлежащим образом оформленного подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

Необходимым условием для применения пониженной ставки при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, является подтверждение иностранной организации своего постоянного местонахождения в стране, с которой у России имеется такое соглашение (п. 3 ст. 310 и ст. 312 НК РФ). Подтверждение местонахождения иностранной организации должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Определение компетентного органа содержится в каждом договоре (соглашении) об избежании двойного налогообложения. Это может быть Директор Федерального налогового управления или его уполномоченный представитель, Министр и другие оговоренные лица.

Конкретную форму подтверждения кодекс не устанавливает. Обычно, это выписка из Торгового реестра страны пребывания. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, организации — налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

Если международным договором предусмотрен льготный режим налогообложения, а также если российская организация получила оформленное должным образом подтверждение до даты выплаты дивидендов иностранной организации, то налог не удерживается, либо удерживается по пониженным ставкам.

Список пониженных в соответствии с международными соглашениями ставок налога на дивиденды приведен в письмах ГНС РФ «О ставках налогообложения отдельных доходов, установленных в соглашениях об избежании двойного налогообложения» № BE-6-06/105 от 05.02.97, № НП-4-06/23н от 21.03.96 и № ЮУ-6-06/308 от 31.05.95.

Репатриация доходов иностранного инвестора в форме дивидендов, если договор об избежании двойного налогообложения отсутствует, приводит к значительным налоговым потерям. Валовая прибыль, скорректированная для целей налогообложения, облагается налогом по ставке 24 %, а затем распределяемая часть прибыли облагается по ставке 15 % у источника.

Российская организация выплачивает иностранной организации – акционеру, постоянное местопребывание которой находится в США, дивиденды за 2002 год. Общая сумма выплачиваемых акционерам дивидендов – 100 тыс. руб. Доля данного акционера составляет 8 процентов уставного капитала. Иностранная организация до момента выплаты дивидендов представила российской организации соответствующие документы.

Бухгалтеру российской организации при налогообложении выплачиваемых дивидендов следует руководствоваться статьей 10 Договора между РФ и США от 17.06.92 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал». При данном проценте участия (8 процентов) в уставном капитале российской организации налог взимается у источника выплаты по ставке 10 процентов от суммы выплаты. Налог рассчитывается по формуле:

Сумма налога к удержанию = Общая сумма выплачиваемых акционерам дивидендов х Доля в уставном капитале иностранного инвестора х 10%

100 тыс. руб. х 8% х 10% = 800 руб.

Сумма дохода к выплате составит 7 200 руб. (100 тыс. руб. х 8% — 800 руб.).

Если же иностранная организация не предъявит документы, бухгалтер удержит налог по ставке 15 процентов по формуле:

Сумма налога к удержанию = Общая сумма выплачиваемых акционерам дивидендов х Доля в уставном капитале иностранного инвестора х 15%

100 тыс. руб. х 8% х 15% = 1200 руб.

В этом случае иностранной организации будут выплачены дивиденды в сумме 6 800 руб. (100 тыс. руб. х 8% — 1200 руб.).

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций суммы доходов, выплачиваемые иностранным организациям, будут отражены по строке 030 раздела А листа 03. Обратите внимание, что отражаются именно суммы доходов. А суммы налога в Декларации не отражаются.

Российская сторона по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 286 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой МНС РФ (п.3 ст. 310 НК РФ).

МНС РС приказом от 24 января 2002 г. N БГ-3-23/31 утвердило форму Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Инструкция по заполнению этой формы утверждена Приказом МНС РФ от 3 июня 2002 г. N БГ-3-23/275.

Налог перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет либо в валюте выплаты этого дохода, либо в рублях по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перечисления налога (п.1 ст. 310 НК РФ).

Перечисление удержанного налога в федеральный бюджет РФ осуществляется в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Если налоговый агент удержал налог на доходы, но не перечислил его своевременно в бюджет, налог взыскивается в принудительном порядке (п.1 Ст.46 и 47). Кроме того, за неправомерное неперечисленние удержанного налога налагается штраф в размере 20% от недоперечисленной суммы (ст. 123 НК РФ). Если же налог не был удержан у источника выплаты, то уплата его за счет средств налоговых агентов не предусмотрена (п.9 ст. 226 НК РФ).

Начисление налога на доходы физических лиц на дивиденды, выплачиваемые иностранным акционерам — физическим лицам, зависит от характера пребывания такого иностранного лица в России.

Законодательство прямо не установило, каким образом организация — налоговый агент может определить резидентство налогоплательщика, а последний — подтвердить его. Налоговый агент может исходить лишь из общего определения понятия «резидента Российской Федерации», данного в статье 11 НК РФ.

Напомним, что физическими лицами — налоговыми резидентами РФ признаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, фактически находящихся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году (п. 2 ст. 11 НК РФ). У организации, выплачивающей доходы, должны быть документы, подтверждающие статус физического лица как резидента РФ.

В качестве доказательства нахождения на территории РФ принимаются любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в РФ — заграничный, дипломатический, служебный паспорт или паспорт моряка, штампы о регистрации по месту жительства или свидетельство о регистрации по месту пребывания, выдаваемое органами внутренних дел и др. (п. 3 приложения к приказу МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415).

С сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не являющихся налоговыми резидентами России, то есть пребывающими на территории РФ менее 183 дней в году, налог на доходы физлиц удерживают по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Чтобы рассчитать налоговую базу необходимо общую сумму выплачиваемых дивидендов умножить на долю в уставном капитале физического лица – нерезидента и умножить на ставку налога, или:

Налоговая база Х Долю нерезидента в уставном капитале Х Ставку налога.

При этом ставка налога в 30% применяется не всегда, приоритет норм международных договоров, как и в случае с иностранными организациями сохраняется (ст. 7 НК РФ).

В связи с повышенной ставкой налога на доходы с нерезидентов, организации лучше предпринять все усилия и получить от учредителей — физлиц любые документы, подтверждающие, что физическое лицо является налоговым резидентом РФ.

Пример расчета налога, который следует взыскать с физического лица-нерезидента, приведен в примере 3.

В налоговой декларации суммы дивидендов, выплачиваемых физическим лицам — нерезидентам РФ, приводятся по строке 040 раздела А листа 03. Здесь отражаются только суммы доходов. А величина удерживаемого налога не приводится.

Она отражается в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2002 год» формы 1- НДФЛ. Новая форма карточки утверждена Приказом МНС РФ от 2 декабря 2002 г. N БГ-3-04/686.

При этом для нерезидентов сумма дивидендов и удержанный налог по ставке 30% отражается по коду 1010 в разделе 3 Налоговой карточки.

Сведения о сумме выплаченных дивидендов и удержанного налога на доходы за 2002 г. будут представлены организацией в налоговую инспекцию по месту своего учета не позднее 1 апреля 2003 г. Для этого предназначена новая Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, утвержденная приказом МНС России от 02.12.2002 № БГ-3-04/686. Сведения о дивидендах отражаются в разделе 4 Справки.

За непредставление в установленный срок сведений налоговые агенты могут быть подвергаются штрафу в размере 50 руб. за каждую не представленную справку (1 ст. 126 НК РФ) независимо от способа ее представления (на бумажном носителе или магнитном носителе).

Выплаты дивидендов российским организациям и резидентам

… если источник выплаты дивидендов не получает

Независимо от того, кому выплачиваются дивиденды – российским организациям или физлицам-резидентам, налог по ним считается одинаково. Разница лишь в том, что в первом случае налоговый агент удерживает налог на прибыль, а во втором — налог на доходы физических лиц. Ставка налога в обоих случаях составляет 6 процентов (подп. 1 п. 3 ст. 284, п.4 ст.224 НК РФ).

Такой подход верен только для случая, когда выплачивающая дивиденды организация сама не получает доходов от долевого участия в других организация.

Российская организация, являющаяся источником выплаты (налоговым агентом) доходов в виде дивидендов, удерживает налог на прибыль организаций при выплате дохода и перечисляет в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (пункт 4 статьи 287 НК РФ).

Перечислить удержанный налог на доходы физических лиц необходимо не позднее дня получения на эти цели денежных средств в банке либо дня перечисления дивидендов на счета учредителей. Если же доходы выплачиваются непосредственно из кассы предприятия, то налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем получения дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Уставный капитал ООО состоит из следующих долей:

— российской организации принадлежит 60%;

— иностранной организации — 20%;

— гражданину Иванову А.А. — нерезиденту РФ – 10%.

— гражданину Петрову П.П. — резиденту РФ – 10%.

По итогам работы за 2002 года получена прибыль. Общее собрание учредителей 20 марта 2003 года приняло решение распределить среди учредителей часть прибыли этого года в размере 100 000 руб. Доходы выплачены 15 апреля 2003 года.

ООО не имеет вкладов в иные организации или не получало до принятия решения о выплате дивидендов своим акционерам доходов от долевого участия в других организациях.

Расчет сумм к выплате будет выглядеть следующим образом.

1. Удерживается налог с части прибыли, выплачиваемой иностранной организации:

100 000 руб. х 20% х 15% = 3000 руб.

2. Удерживается налог с дохода, выплачиваемого Иванову А.А. — нерезиденту РФ:

100 000 руб. х 10% х 30% = 3000 руб.

3. Определяем сумму налога, которую необходимо удержать у российской организации и резидента РФ.

Для этого находим разницу между общей суммой дивидендов, подлежащих распределению между всеми акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде и суммой дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям и физическим лицам — нерезидентам РФ в текущем налоговом периоде (п. 2 ст. 275 НК РФ).

100 000 руб. – (100 000 руб. х 20% + 100 000 руб. х 10%) = 70 000 руб.

К полученной разнице применяется ставка налога, установленная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, а это 6% и для российских организаций, и для физических лиц-резидентов РФ.

Таким образом, сумма удерживаемого налога составит 4200 руб. (70 000 руб. х 6%).

4. Рассчитываем сумму дивидендов к выплате.

В общем виде сумма налога, которую необходимо удержать у российской организации исчисляется так:

(Налоговая база Х Долю российской организации в уставном капитале) : (Доля российских организаций + Доля физлиц-резидентов в уставном капитале) Х Ставку налога.

В общем виде сумма налога, которую необходимо удержать у физического лица-резидента Петрова П.П. исчисляется так:

(Налоговая база Х Долю физлица-резидента в уставном капитале) : (Доля российских организаций + Доля физлиц-резидентов в уставном капитале) Х Ставку налога.

При этом в качестве налоговой базы берется именно сумма дивидендов, подлежащих распределению между российскими организациями и физлицами-резидентами. Тогда сумма, исчисленная по правилам п. 2 ст. 275 разделиться между этими получателями дохода в соответствующей пропорции. То есть в нашем примере 3 за налоговую базу надо брать не 100 000 руб. распределяемых дивидендов, а 70 000 руб. распределяемую между российскими резидентами (юридическими и физическими лицами).

Получим, что сумма налога, который необходимо удержать при выплате дохода российской организации:

(70 000 руб. х 60%) : (10%+60%)*6%= 3600 руб.

Сумма налога, который необходимо удержать при выплате дохода Петрову П.П. составит:

(70 000 руб. х 10%) : (10%+60%)*6%= 600 руб.

Сумма 600 руб. и 3600 руб. как раз и даст сумму 4200 руб., в пропорции 1:6 (10 000 / 60 000).

Впрочем, сумма проверяема в данном случае и так:

— к выплате юрлицу причитается 60 000 руб. 6% от этой суммы составит 3600 руб.

— к выплате Петрову П.П. причитается 10 000 руб. 6% от суммы составит 600 руб.

Сумму удержанного налога налоговый агент отражает в разделе «А» листе 03 Декларации по налогу на прибыль.

По строке 071 раздела А отражается сумма дивидендов, начисленные физическим лицам — резидентам – 10 000 руб., по строке 070 — дивиденды, начисленные российским организациям – 60 000 руб. Их сумма 70 000 руб. – по строке 060 «налоговая база».

Таким образом, мы подтвердили текстом самой Декларации, что «налоговой базой» будет именно сумма дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физлицам-резидентам.

Сумма налога на прибыль, удерживаемая у российских организаций по ставке 6% в размере 3600 руб. будет отражена по строке 090 раздела «А».

Хотелось бы обратить внимание на два подстрочника к разделу «А». Под знаком ** дан текст о том, что в налоговые органы должна быть представлена расшифровка начисленных сумм дивидендов по каждому получателю доходов в форме реестра. В реестре должны быть указаны: полное наименование получателя, его юридический адрес, ИНН, сумма дохода, сумма налога, а также данные о руководителе организации-получателя дохода и контактного телефона.

Налог на прибыль, удержанный налоговым агентом с российских юридических лиц (3600 руб.) перечисляется им в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ) в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Декларация (расчет) представляется источника выплаты дохода в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам года — не позднее 28 марта следующего за истекшим налоговым периодом.

Что касается физических лиц-резидентов, то сумма дивидендов, им выплачиваемая, отражается по строке 071 только справочно. Величина удерживаемого налога не приводится.

Она отражается в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2002 год» формы 1- НДФЛ в разделе 4.

Сведения о сумме выплаченных дивидендов и удержанного налога на доходы будут представлены организацией в налоговую инспекцию по месту своего учета не позднее 1 апреля по форме 2-НДФЛ. Сведения о дивидендах, выплаченных физлицам-резидентам, отражаются в разделе 4 Справки.

… если источник выплаты сам получает доходы от долевого участия

Если организация, выплачивающая дивиденды, сама получает доходы от долевого участия в других организациях, то налог, подлежащий удержанию у источника выплаты рассчитывается в ином порядке (п. 2 ст. 275 НК РФ). Этот случай расчета дивидендов самый сложный и содержит спорные моменты.

Из общей суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, вычитаются дивиденды, подлежащие выплате иностранным организациям и физическим лицам — нерезидентам (если таковые есть). Затем определяется разница между исчисленной суммой и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный (налоговый) период. Если полученная разница положительна, к ней применяется ставка 6%. (п. 2 ст. 275 НК РФ). Если полученная разница отрицательна, считается, что у распределяющей дивиденды организации не возникает налоговой базы и отсутствует обязанность по уплате налога. При этом и возмещение из бюджета налога не производится. Это бывает в случае, когда сумма полученных самой организацией дивидендов больше суммы, которая выплачивается ее российским акционерам и резидентам.

Итак, налоговую базу по выплачиваемым дивидендам мы определяем в 3 шага.

Первый – рассчитываем налоговую базу по дивидендам, выплачиваемым иностранным организациям и физлицам — нерезидентам РФ.

Второй – определяем сумму полученных самим налоговым агентом дивидендов до распределения дивидендов между акционерами (участниками).

Третий – определяем налоговую базу по дивидендам, выплачиваемым российским организациям и физическим лицам — резидентам РФ.

На первом шаге мы подробно уже останавливались.

Коснемся второго шага — скажем о сумме полученных доходов, которая может уменьшать налоговую базу российских резидентов.

О том, что это не может быть сумма дивидендов, полученных из-за рубежа, мы сказали выше.

Что касается российских доходов, то согласно Федеральному закону от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ) положения пункта 2 статьи 275 НК РФ применяются с учетом следующих особенностей. При определении общей суммы налога в расчет принимаются суммы дивидендов, полученных налоговым агентом с момента вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ (с 01.01.2002) до даты распределения между акционерами (участниками) сумм дивидендов.

Иными словами в расчет могут быть приняты дивиденды, полученные до даты проведения общего собрания акционеров. Если они будут фактически получены позже, не смотря на то, что извещение о них может быть у Вас на руках, в расчет их взять нельзя. Они будут учтены только при выплате дивидендов по решению следующего собрания акционеров. Главное, чтобы вычитаемые суммы дивидендов вычитались один раз, и ранее не уменьшали налогооблагаемый доход акционеров.

При этом не важно, по какой ставке налог был удержан или не удержан вовсе в связи с отсутствием налоговой базы у предыдущего налогового агента.

Казалось бы, все просто. Однако при выплате доходов физлицам-резидентам в случае, если организация сама получила доходы от долевого участия, возникает проблема.

В пункте 2 статьи 214 НК РФ сказано, что к каждой выплате дивидендов физлицам-резидентам применяется ставка 6% (п. 4 ст. 224). Однако применение ее должно происходить в порядке, предусмотренной ст. 275 НК РФ.

Однако и сама карточка формы 1- НДФЛ, Инструкция по ее ведению, программы по заполнению Сведений о сумме выплаченных дивидендов и удержанного налога на доходы по форме 2-НДФЛ упорно предлагают применять только ставку 6% к сумме начисленных дивидендов. Никакого уменьшения, зачета полученных дивидендов не просматривается. Да и сами налоговые органы в частных ответах предлагают применять данную ставку ко всей сумме начисляемых физлицу-резиденту дивидендов.

Кроме того, в декларации, которое физическое лицо-резидент подает в налоговую инспекцию по своему месту жительства (форма 3-НДФЛ, утверждена приказом МНС РФ от 24 октября 2002 г. N БГ-3-04/592) также сумма налога, подлежащая уплате и удержанная рассчитывается как сумма дивидендов к получению х 0,06 (см. приложение И «Расчет налоговой базы на доходы физических лиц, полученных в виде дивидендов»).

Многие авторы считают эту позицию необоснованной. В налоговом кодексе в ст. 214 имеется прямая отсылка на текст ст. 275 НК РФ, где это уменьшение прямо предусмотрено. Поэтому при заполнении отчетных форм по физлицу можно смело указывать удержанную сумму налога не по ставке 6%, а фактически полученную с учетом применения положений п. 2 ст. 275 НК РФ. И пусть налоговые органы попробуют взыскать недоимку до 6% с физлица через суд.

Чтобы еще раз не вести читателя сквозь расчеты по выплате дивидендов иностранным юрлицам и нерезидентам РФ, рассмотрим пример, касающийся только резидентов РФ при условии, что сама организация получает доходы от участия в уставном капитале другой организации.

Уставный капитал ООО состоит из следующих долей:

— российской организации принадлежит 70%;

— гражданину Петрову П.П. -резиденту РФ – 30%.

Общее собрание учредителей 20 марта 2003 года приняло решение распределить среди учредителей часть прибыли 2002 г. в размере 100 000 руб.

ООО получило в апреле 2002 года по итогам 2001 года дивиденды от российских организаций в размере 10 000 руб. за минусом налога. В расчете налоговой базы по выплачиваемым по итогам работы за 2001 года доходам они не участвовали.

Шаг 1 в нашем примере 4 отсутствует. Если имеется иностранный участник или физлицо-нерезидент, то удерживается налог с части прибыли так, как автор описал в соответствующем разделе.

Шаг 2. При расчете налоговой базы для российской организации и резидента РФ можем принять в уменьшение сумму полученных дивидендов в размере 10 000 руб.

Шаг 3. Находим разницу между суммой дивидендов, подлежащих выплате российской организации и физлицу резиденту, и суммой дивидендов, полученных от долевого участия в других организациях, а так же суммой дивидендов, выплаченных иностранным организациям и физическим лицам-нерезидентам (если таковые имеются):

100 000 руб. – 10 000 руб. = 90 000 руб. Это налоговая база.

Определяем общую сумму удерживаемого налога — 5400 руб. (90 000 руб. х 6%).

Этот налог и предстоит распределить как-то между российским юридическим лицом и физлицом-резидентом.

Это можно сделать, если, во-первых, удерживать именно сумму налога, определенную по правилам п. 2 ст. 275, и во-вторых, пропорцию определять, исходя из доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов, которые распределяются в пользу лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

В нашем примере 4 распределяемая физлицу-резиденту сумма — 30 000 руб. (100 000 *30%). Российской организации причитается 70 000 руб. (100 000 * 70%). Доля физического лица в сумме дивидендов, выплачиваемых российским резидентам, составит:

30 000 : (30 000+70 000)= 0,3.

На эту долю приходится налог на доходы физических лиц в размере 1620 руб.=(5400*0,3).

Соответственно доля российской организации составит 70 000 : (30 000+70 000)= 0,7.

На эту долю приходится налог прибыль в размере 3780 руб.=(5400*0,7).

Такой расчет позволит избежать переплаты налога (по ставке 6% от общей суммы) и не допустить нарушений п. 2 ст. 275 НК РФ, за которые налогового агента можно будет привлечь к отчетственности.

… организациям на «упрощенке»…

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности не являются плательщиками налога на прибыль. Однако получаемую сумму дивидендов они обязаны включить в доход внереализационный (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Следовательно, налог с этого вида дохода уплачивает сама организация-получатель дохода, применяющая упрощенную систему налогообложения. Кроме того, удержать налог прибыль налоговый агент должен только у плательщиков этого налога (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Свои разъяснения по этому поводу МНС России высказало еще в Письме от 27.08.01г. № 22-1-15/60-Щ951 «О налогообложении доходов, полученных в виде дивидендов «. Доходы в виде дивидендов по акциям, выплачиваемые организациям, применяющим упрощенную систему, у источника их выплаты облагаться налогом на прибыль не должны. Это позволит избежать двойного налогообложения.

Во избежании возможных претензий со стороны налоговых органов бухгалтеру организации, выплачивающей доходы, лучше запастись необходимыми документами. Имеются в виду документы, подтверждающие тот факт, что организация-получатель дохода применяет «упрощенку». К примеру, это может быть копия уведомления налогового органа о возможности применения организацией упрощенной системы налогообложения.

Организация, которая применяет упрощенную систему налогообложения, сама может являться источником выплаты дохода. Источником выплаты дивидендов будет в этом случае являться разница между совокупным доходом за соответствующий отчетный период, суммой расходов, и суммой начисленного единого налога на совокупный доход. Такие данные фиксируются в Книге учета доходов и расходов.

Однако в этом случае организация продолжает оставаться налоговым агентом. Поэтому она должна удерживать налог на прибыль и налог на доходы физических лиц при выплате своих дивидендов акционерам (участникам). Начисление ЕСН на указанные доходы НК РФ не предусмотрено.

. организациям на «вмененке»

На «вмененку» переводят только отдельные виды деятельности организации, а не всю деятельность, как на «упрощенку».

Поэтому доходы, не относящиеся к переведенной на вмененный доход от определенных видов деятельности, в частности дивиденды, облагаются налогом на прибыль в обычном порядке. В связи с этим при выплате дивидендов организации, переведенной на «вмененку», организация — налоговый агент должна удержать налог на прибыль.

Если доход будет уплачивать организация, которая сама является плательщиком единого налога на вмененный доход от определенных видов деятельности, то она обязана выполнять функции налогового агента как и организация на «упрощенке».

…государству

Налоговый кодекс не устанавливает четкий порядок налогообложения дивидендов, когда уставный капитал организации сформирован с участием государственных или муниципальных образований.

Поэтому в связи с возникающими вопросами налоговые органы выпустили письмо от 27.09.02 № 02-4-11/580-АЖ191, в котором подробно изложили порядок налогообложения дивидендов в рассматриваемой нами ситуации. Позднее он был перенесен в Методические рекомендации по налогу на прибыль (утверждены приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729).

МНС РФ разъяснило, что налогообложение доходов по акциям (вкладам) государства осуществляется в том же порядке, что и налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским организациям. То есть в этом случае следует руководствоваться статьей 275 НК РФ. При выплате доходов налог удерживается по ставке 6 процентов и перечисляется в федеральный бюджет (п. 3 ст. 284 НК РФ и ст. 42 Бюджетного кодекса РФ). В оставшейся сумме доходы подлежат перечислению в соответствующие бюджеты, в чьей собственности находятся акции (вклады) предприятия.

Сумма выплачиваемых дивидендов отражается по строке 010 Листа 03 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

… паевым инвестиционным фондам

Если Вашим акционером является паевой инвестиционный фонд (ПИФ), то налог с доходов в виде дивидендов по принадлежащим ему акциям, не удерживается. Ведь ПИФ является обособленным имущественным комплексом без образования юридического лица.

Выплачивающая доход организация должна иметь документальное подтверждение того, что акции приобретались управляющей компанией паевого инвестиционного фонда. Это может быть «Отчет об инвестиционных вложениях на «___»___ год», утвержденный постановлением ФКЦБ России от 21.05.1998 N 12 «Об утверждении новой редакции положения о порядке оценки и составления отчетности о стоимости чистых активов интервальных паевых инвестиционных фондов, утвержденного постановлением ФКЦБ от 02.11.1995 N 21». В нем отражается наименование каждого эмитента ценных бумаг, государственный регистрационный номер выпуска ценных бумаг, количество, их балансовая и оценочная стоимость. Кроме того, при совершении сделок с имуществом ПИФа в письменных документах после наименования доверительного управляющего должна быть сделана пометка «Д.У.» и указано название паевого инвестиционного фонда.

… имуществом

Автор уже отмечал, что выплачивать дивиденды не деньгами можно, только если это прямо предусмотрено уставом АО.

Для ООО таких ограничений нет. ООО имеет право распределять прибыль между своими участниками в неденежной форме и без указания на это в уставе.

Чтобы правильно отразить в учете эту операцию, бухгалтер должен помнить, что он должен отразить начисление суммы дохода участнику и обычную реализацию имущества с зачетом взаимных требований.

ООО, занимающееся оптовой торговлей, выплачивает дивиденды работникам-резидентам РФ в размере 200 000 руб.

В счет причитающихся дивидендов по решению общего собрания переданы товары, фактическая себестоимость которого составляет 150 000 руб. В соответствии с учетной политикой обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки.

В бухгалтерском учете осуществляются следующие проводки:

— 200 000 руб. — начислены дивиденды работникам, работающим в этой организации,

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»

— 12 000 руб. (200 000 *6%)- удержан налог на доходы с физлиц при выплате дивидендов,

Дебет 76 Кредит 90-1 (91, если реализуются материалы или основные средства)

— 188 000 руб. (200 000 – 12 000) — отражена выручка от реализации товара учредителям,
Дебет 90-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

— 31 333,33 руб. (188/120*20) – отражен НДС с оборота по реализации товара,

– 150 000 руб. – списана стоимость реализованного товара,

— 6 666,67руб. – отражена прибыль от реализованного товара,
Дебет 70 Кредит 76

– 188 000 руб. – произведен зачет взаимных требований.
В налоговом учете эти операции отражаются аналогично.

Не забудьте в случае выплаты дивидендов сотрудникам организации отразить сумму выплат в строке 1000 Расчета или годовой декларации по ЕСН. Ведь дивиденды, выплаченные сотрудникам не признаются объектом обложения ЕСН, как расходы не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ).

ПБУ 18/02 о дивидендах

ПБУ 18/02 вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, т.е. с 01.01.2003. Применять его должны все фирмы за исключением банков, страховых и бюджетных организаций. Малые предприятия могут не использовать это положение в своей отчетности. Как известно, данное ПБУ позволяет на основе данных бухгалтерского учета отразить обязательство по уплате налога на прибыль в бюджет. Данные бухгалтерского учета корректируются так, чтобы получить налоговую базу по налогу на прибыль. И сумма налога на прибыль, вначале начисленная условно по данным бухгалтерского учета путем корректировок приводится к сумме текущих обязательств по налогу на прибыль, которые отражаются в Налоговой декларации по прибыли.

Поэтому автор попутно покажет применение правил нового ПБУ 18/02 в отношении дивидендов, поскольку уже в 1 квартале 2003 г. бухгалтеру предстоит столкнуться с его применением в связи с получением дивидендов.

Начисленные в бухгалтерском учете дивиденды к получению, но не поступившие в данный отчетный период образуют налогооблагаемые временные разницы.

Это происходит тогда, когда в бухгалтерском учете доходы признаются раньше, чем в налоговом. И увеличение базы налогообложения происходит в периоде получения дивидендов.

Российская организация получила по итогам 1 квартала 2003 г. прибыль от реализации продукции в размере 500 000 руб. В марте 2003 г. ею получено извещение от иностранной организации о том, что по итогам 2002 г. ей начислены дивиденды. Примем условно рублевый эквивалент суммы в размере 5000 руб. (сумма не является существенной по правилам бухгалтерского учета). Дивиденды поступили в апреле 2003 г. С иностранным государством, в котором расположен источник выплаты дивидендов, у РФ международного договора об избежании двойного налогообложения нет.

В бухгалтерском учете дивиденды к получению отражаются в марте 2003 г.

Для целей налогового учета дивиденды включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов в апреле 2003 г.

Налогооблагаемая временная разница составит 5000 руб. Это значит, что в бухгалтерском учете доходы признаны сейчас, а в налоговом они будут признаны позднее. 31 марта 2003 года бухгалтер сделает проводку:

Дебет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91-1 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы»

— 5000 руб. – отражены дивиденды к поступлению в составе операционных доходов (налогооблагаемая временная разница).

Финансовый результат в бухгалтерском учете с учетом начисленных дивидендов составит – 505 000 руб. ((500 000 +5 000). ПБУ предписывает по данным бухгалтерского учета начислить «условный» налог на прибыль. Он называется «условным доходом (расходом) по налогу на прибыль», и затем будет корректироваться.

Дебет 99 субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль » Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 120 750 руб. ((500 000 *24%+5 000 * 15%)- начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

С дивидендов к получению предстоит в апреле уплатить налог на прибыль по ставке 15%. Возникает так называемое «отложенное налоговое обязательство», обязательство перед бюджетом, расход под этот платеж должен быть запланирован при получении дохода в бухгалтерском учете. Отложенное налоговое обязательство равно 750 руб. (5000 руб. ´ 15%). Его необходимо отразить в бухгалтерском учете в момент отражения операции по начислению дивидендов, в марте:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство»

— 750 руб. – отражена сумма отложенного налогового обязательства, которое наступит в момент поступления на расчетный счет дивидендов.

По правилам ПБУ 18/02, отложенное налоговое обязательство вычитается из условного расхода по налогу на прибыль. Поэтому на величине текущего налога на прибыль сумма, которое реально нужно заплатить в бюджет, сумма начисленных в бухгалтерском учете дивидендов не отразиться. Текущий налог на прибыль составит 120 000 руб. (120750-750). Столько составит и сальдо счета 68.

Что же делать дальше с отложенным налоговым обязательством, отраженным на счете 77?

Как и по правилам начисления отложенного НДС, по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц, будут постепенно погашаться и отложенные налоговые обязательства.

Соответственно в аналитике соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых учитывается налогооблагаемая временная разница данные будут корректироваться.

В нашем примере 1 при поступлении дивидендов на расчетный счет будет осуществлена бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 76-3″Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

— 5000 руб. – поступили дивиденды,

Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 750 руб. – уменьшено (погашено) отложенное налоговое обязательство.

В результате этих бухгалтерских проводок обязательство перед бюджетом по текущему налогу на прибыль будет увеличено в период получения денег на расчетный счет.

Отложенные налоговые активы и обязательства необходимо отразить в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов как прочие по строке 150 раздела I и как прочие долгосрочные обязательства по строке 520 раздела IY.

Информацию о постоянных налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах и текущем налоге на прибыль (текущем налоговом убытке) необходимо отразить в Отчете о прибылях и убытках.

Воспользуемся условием примера 1.

Отчет о прибылях и убытках за 1 квартал 2003 года будет выглядеть так (в рублях):

Опубликовано в «Иностранный капитал в России» 3/2002

Налогообложение дивидендов в 2020 — 2020 годах

ООО, выплачивающее дивиденды участникам, должно исчислить с них налог, удержать его из выплачиваемого дохода и перечислить в бюджет. Иными словами, выполнить стандартные обязанности налогового агента. При этом неважно, какой режим налогообложения применяет организация, выплачивающая дивиденды: общий, УСН, уплачивает ЕНВД или ЕСХН.

Налог на дивиденды

Какой налог платить с дивидендов и в каком размере, зависит от того, кому именно выплачиваются дивиденды (п. 3, 4 ст. 214, п. 3, 7 ст. 275, п. 3 ст. 284 НК РФ).

С 01.01.2020 ставка 0% устанавливается в отношении дивидендов, полученных некоторыми международными холдинговыми компаниями, и ставка 5% в отношении дивидендов, полученных иностранными лицами, по акциям (долям) международных холдинговых компаний (пп.а п.4 ст.2 Закона от 03.08.2020 N 294-ФЗ).

Расчет налога с дивидендов

Налог на прибыль рассчитывается отдельно по каждому принятому участниками решению. НДФЛ рассчитывается отдельно по каждому участнику.

Если организация, выплачивающая дивиденды, сама дивиденды не получала, то налог с дивидендов, распределенных в пользу российских участников, рассчитывается по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

В таком же порядке рассчитывается налог с дивидендов, начисленных иностранным участникам.

Если же само ООО получало дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%), то расчет налога с дивидендов, выплачиваемых российским участникам, будет несколько сложнее:

Налог на прибыль, удержанный с дивидендов, перечисляется в бюджет на следующие КБК.

Сведения о выплаченных дивидендах и удержанном с них налоге на прибыль нужно отразить в Декларации по налогу на прибыль.

Страховые взносы с дивидендов

Дивиденды, выплачиваемые физлицам, не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды, даже если их получает работник ООО.

Обзор налоговой реформы в Латвии

С 1 января 2020 года в Латвии вступили в силу новые законодательные акты, регулирующие основные виды налогов, а именно Закон о корпоративном подоходном налоге, Закон о налоге на добавленную стоимость и Закон о подоходном налоге с населения, одобренные Сеймом Латвии в 2020 году. Предлагаем Вашему вниманию обзор основных изменений в рамках данной реформы.

1. Определение налоговой резидентности для физических и юридических лиц в Латвии

Напоминаем, что при определении налоговой резидентности юридических лиц в Латвии используется критерий места инкорпорации: любое юридическое лицо, зарегистрированное в Латвии, признается ее налоговым резидентом. Помимо этого, налоговым резидентом признается любое юридическое лицо, зарегистрированное в Латвии в качестве филиала или представительства иностранной организации.

Все доходы резидентов от любых источников подлежат налогообложению в Латвии. Для нерезидентов существует обязанность уплачивать налог в Латвии только с доходов от источников в Латвии.

Для физических лиц применяется так называемое «правило 183 дней». Любое физическое лицо, находящееся на территории Латвии в течение 183 и более дней в течение 12 месяцев, должно быть признано налоговым резидентом Латвии. Отсчет такого периода начинается со дня прибытия лица в Латвию (т.е. день прибытия идет в счет дней пребывания в стране).

При наличии в Соглашении об избежании двойного налогообложения (далее – СИДН), заключенном между Латвией и каким-либо иностранным государством, иных правил определения налоговой резидентности для физических или юридических лиц, именно такие правила будут подлежать применению в рамках приоритета норм международных договоров над нормами внутреннего законодательства.

2. Корпоративный налог на прибыль предприятий

После вступления в силу нового Закона о корпоративном подоходном налоге с 1 января 2020 действуют следующие правила при взимании налога на прибыль:

• Прибыль юридического лица подлежит налогообложению только в части ее распределения в пользу участников (акционеров) такого лица и иных выплат, приравненным к распределению прибыли. Т.е., если юридическое лицо не распределяет прибыль, а реинвестирует ее в развитие бизнеса, то обязанности уплачивать налог у него не возникает.
• К распределению прибыли приравниваются следующие выплаты:
  — расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью;
  — сомнительная дебиторская задолженность;
  — повышенные процентные платежи;
  — выдача займов связанным лицам;
  — сделки со связанными лицами по нерыночным ценам;
  — имущество, предоставляемое нерезидентом работникам своего постоянного представительства в Латвии;
  — ликвидационная квота.
• Базовая ставка налога составляет 20 %. При этом, если получателем дивидендов является физическое лицо-резидент Латвии, то после уплаты налога на прибыль при их распределении, такое физическое лицо не включает суммы полученных дивидендов в налоговую базу для целей исчисления НДФЛ.
• Дивиденды, полученные латвийской компанией от лица любой резидентности (за исключением офшорных компаний) не подлежат налогообложению. Также не облагаются налогом доходы от продажи акций латвийской компании, принадлежавших какому-либо лицу 36 месяцев и более.
• Эффективная ставка налога может составлять 25 %, так как при расчете налогооблагаемой базы применяется коэффициент 0, 8 (на него делится сумма полученного дохода, в результате чего налогоплательщик рассчитывает налоговую базу, к которой, в свою очередь, применяет базовую ставку).
  Пример: акционер компании получил дивиденды на сумму 100 Евро. Налоговая база составит 100/0,8=125 Евро. Сумма налога к уплате составит 125*20%= 25 Евро, что фактически является 25% от полученных 100 Евро.
• Отменено существовавшее ранее требование об уплате авансовых платежей по налогу на прибыль (заключавшееся в уплате 1/12 суммы налога за предполагаемую прибыль следующего периода). Положение о его отмене начнет действовать с 1 июля 2020.
• Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный месяц, за исключением компаний, для которых законом прямо установлен налоговый период в квартал (в частности, для занимающихся сельскохозяйственной деятельностью). Декларация по налогу на прибыль сдается в налоговый орган (Службу государственных доходов) до 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Если в таком периоде распределение прибыли не осуществлялось, то декларацию можно не сдавать.
• Порядок взимания налога заключается в удержании налога при осуществлении выплаты дивидендов юридическим лицом в адрес своих участников. Перечисление сумм удержанного налога в бюджет также осуществляется в срок до 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.
• Отчетным периодом по налогу на прибыль, как и ранее, признается календарный год. Закон о корпоративном подоходном налоге начинает действовать с отчетного периода, соответствующего календарному 2020 году. К периодам до 31 декабря 2020 применяются правила ранее действовавшего акта о налоге на прибыль (ставка 15 % на всю прибыль, в т.ч. нераспределенную; авансовые платежи по налогу в размере 1/12 от его суммы; сроки представления и порядок заполнения деклараций).
• Ставка налога на прибыль для микропредприятий составляет 15 %, а налоговой базой является вся полученная прибыль независимо от ее распределения участникам или акционерам. Микропредприятиями являются юридические лица любой организационно-правовой формы, удовлетворяющие следующим требованиям:
  — годовой оборот компании не превышает 40 000 Евро (ранее был 100 000 Евро);
  — всеми участниками или акционерами компании являются физические лица;
  — в компании есть не более 5 сотрудников (включая участников или акционеров);
  — заработная плата сотрудников не превышает 720 Евро в месяц.
• Законом предусмотрена возможность переноса нераспределенной прибыли на последующие периоды, а также уменьшения ее суммы на убытки и начисленные дивиденды при расчете налога.

3. Удержание налога у источника выплаты

Все выплаты дивидендов в адрес любых лиц (в том числе офшорных компаний) подлежат налогообложению налогом на прибыль по ставке 20 %. Налог у источника на выплату таких дивидендов в адрес юридических лиц-нерезидентов ЕС, как и ранее, не взимается. С учетом порядка определения налоговой базы налога на прибыль, механизмов его расчета и уплаты, он по своей сущности работает в новой системе как налог у источника. На данный момент вопрос об обложении дивидендов самим налогом у источника с применением СИДН между Россией и Латвией и с учетом всех изменений в Латвии остается открытым. Рассмотрим на примере налогообложение при выплате дивидендов в РФ с применением СИДН до 2020 года:

После налоговой реформы 2020 схема может выглядеть следующим образом:

* На данный момент есть основания предполагать, что зачет налога, уплаченного в Латвии, на основании статьи 24 СИДН России и Латвии не будет применяться, т.к. с 2020 года в Латвии дивиденды формируют налоговую базу налога на прибыль юридических лиц, тогда как в РФ они будут формировать налоговую базу по НДФЛ физического лица-резидента РФ, получающего данный вид дохода из Латвии. Важно понимать, что по этим налогам в отношении одного и того же вида дохода налогоплательщиками выступают разные лица (латвийская компания и физическое лицо-участник), что может являться основанием для отказа в зачете уплаченного в Латвии налога.

** Порядок уплаты налога у источника с применением СИДН и с учетом всех нововведений в Латвии подлежит уточнению.

4. Налог на добавленную стоимость (далее – НДС)

Реформа затронула и несколько аспектов, связанных с НДС. Во-первых, было снижено пороговое значение оборота, превышение которого должно сопровождаться обязательной постановкой налогоплательщика на НДС — учет и присвоением ему номера плательщика НДС. С 1 января 2020 такой порог от оборота составит 40 000 Евро вместо применявшегося ранее порога в 50 000 Евро. Во-вторых, было снижено пороговое значение, при превышении которого требуется расшифровывать закупки облагаемых НДС товаров и услуг в декларации по НДС. Он составил 150 Евро (ранее применялся порог 1 430 Евро).

Базовая ставка не была изменена и на настоящий момент составляет 21 %. К имевшимся ранее пониженным ставкам 12 % (фармацевтическая продукция) и 0 % (экспорт любых товаров и услуг в пределах стран ЕС) были добавлена пониженная ставка 5 % (на определенные виды сельскохозяйственной продукции, производимой в Латвии).

5. Подоходный налог с населения (далее – ПНН)

Законодательство о правилах взимания подоходного налога с населения также претерпело значительные изменения. Во-первых, была введена прогрессивная шкала налогообложения, предусматривающая различные ставки для различных величин дохода, вместо применявшейся до реформы фиксированной ставки 23 %:

Еще одним важным новшеством станет введение так называемого необлагаемого минимума, т.е. суммы дохода, которая не будет включаться в налоговую базу по ПНН. В течение нескольких периодов после проведения налоговой реформы будут применяться следующие значения:

Как отмечалось ранее, если физическим лицом — резидентом Латвии, являющимся участником или акционером латвийской компании, были получены дивиденды и такая компания уплатила за них налог на прибыль, то физическое лицо вправе не включать размер таких дивидендов в свою налоговую базу по ПНН и не уплачивать за них налог. Данная система начнет применяться с 2020 года.

Во время переходных периодов, соответствующих 2020 и 2020 календарным годам, для дивидендов, выплаченных латвийской компанией физическому лицу — резиденту Латвии из прибыли, полученной по состоянию на 31 декабря 2020 года и облагаемой по прежней ставке налога на прибыль в размере 15 %, ставка ПНН составит 10 %.

В рамках изменения системы налогообложения физических лиц, были пересмотрены также размеры взносов на социальное страхование населения. Они подразделяются на те, которые работодатель как налоговый агент удерживает из заработной платы физического лица, и на те, которые работодатель самостоятельно уплачивает в бюджет как налогоплательщик. Налоговой базой по нему является размер начисленной заработной платы. Налоговым периодом, как и в случае с ПНН, признается календарный месяц.

НДФЛ с нерезидентов РФ в 2020 году

Подоходный налог с нерезидентов РФ: когда применяются другие ставки

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ ставка налога на доходы нерезидентов составляет 30%.

Перечислим все возможные случаи, когда ставка НДФЛ для нерезидентов будет составлять отличную от 30% величину:

1. Налоговая ставка равна 15%, если любые физические лица, которые не признаны резидентами РФ, получали доходы в виде дивидендов как участники российских компаний (п. 3 ст. 224 НК РФ).
2. Налоговая ставка равна 13%, если доходы получены от трудовой деятельности в РФ следующими категориями нерезидентов:

• иностранцами, работающими по патенту (п. 3 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ);
• иностранцами, являющимися высококвалифицированными специалистами (п. 3 ст. 224 НК РФ);

Не все доходы высококвалифицированных иностранцев облагаются по ставке 13%. Подробнее об этом – в материале «По какой ставке НДФЛ облагаются доходы высококвалифицированного иностранного сотрудника?».

• соотечественниками, ранее работавшими за рубежом и ныне являющимися участниками госпрограммы по их добровольному переселению в Россию, а также членами их семей (п. 3 ст. 224 НК РФ);
• гражданами зарубежных стран или не имеющими гражданства, если они признаны беженцами или им предоставлено временное убежище в РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ);
• членами экипажей тех судов, которые приписаны к портам РФ и ходят под ее флагами (п. 3 ст. 224 НК РФ);
• иностранцами, если их страны входят в Евразийский экономический союз (ст. 73 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014, который вступил в силу с 1 января 2015 года). Важный нюанс по этой категории лиц — здесь.

Отдельно следует указать, что на нерезидентов распространяется тот же принцип, что и на резидентов: доходы, освобожденные от налогообложения для отечественных налогоплательщиков, не нужно облагать НДФЛ. Подробнее об этом — в письме Минфина России от 29.10.2012 № 03-04-05/4-1226.

О том, кто является нерезидентом и как подтверждается резидентство, читайте в статьях:

НДФЛ-2020: иностранцы продают недвижимость

Для налогообложения доходов нерезидентов, полученных от продажи имущества, срок владения им не имел значения до конца 2020 года, и НДФЛ в любом случае взимался. Но с января 2020 года в п. 17.1 ст. 217 НК РФ внесены правки, согласно которым доход, полученный от продажи недвижимости после 01.01.2020, освобождается от налогообложения НДФЛ при соблюдении минимального предельного срока владения.

Напомним минимальный срок владения имуществом:

• для приобретенного до 2020 года — более 3 лет;
• для приобретенного начиная с 2020 года (закон РФ «О внесении изменений…» от 29.11.2014 № 382-ФЗ) — более 5 лет, при этом для некоторых ситуаций получения имущества сохраняется 3-летний срок.

Минфин России в письме от 26.12.2020 № БС-3-11/10138 разъясняет тонкости процесса продажи квартиры нерезидентом. Если срок владения продаваемого имущества менее 5 лет, то нерезидент уплачивает налог с суммы дохода по ставке 30%. При этом имущественные вычеты применить он не вправе.

Кроме приведенного письма аналогичное утверждение содержится в письмах Минфина России от 27.05.2020 № 03-04-05/38392, от 14.06.2020 № 03-04-05/43619 и некоторых других.

Г-н Ключник С. И. продал в апреле 2020 года загородный дом, принадлежавший ему на праве собственности менее 5 лет.

Как и все физические лица, получившие самостоятельный доход, в 2020 году он должен до 30.04.2020 подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, а затем до 15.07.2020 заплатить причитающийся налог, рассчитанный по ставке 30%.

Могут ли нерезиденты воспользоваться налоговыми вычетами?

Если физические лица не признаны резидентами РФ, то имущественные налоговые вычеты им не положены. Такой вывод можно сделать, если рассмотреть в комплексе положения подп. 3 и 4 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 220, п. 3 ст. 224 НК РФ.

Более того, им недоступна элементарная операция по уменьшению дохода, полученного от продажи имущества, на величину затрат, произведенных при приобретении данного имущества. То, что нерезидентам нельзя пользоваться подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ и вычитать расходы из доходов, отражено в нескольких письмах Минфина России, например, от 08.04.2013 № 03-04-05/4-347, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-285 и от 11.10.2010 № 03-04-06/6-248.

Авторы приводят в пользу такого утверждения следующие аргументы. Снижение величины доходов на сумму произведенных затрат, по их мнению, не что иное, как налоговый вычет. А в абз. 1 данного пункта мы уже нашли решение: вычеты нерезидентам недоступны. Значит, и операция «доходы минус расходы» тоже.

О том, надо ли взимать НДФЛ с доходов иностранных работников — фрилансеров, узнайте из материала «Дистанционный работник — иностранец: как быть с НДФЛ».

Можно ли все-таки снизить доход нерезидентов?

Судебной практики на этот счет не сложилось, поэтому альтернативная точка зрения теоретически существовать может, но нигде не проявилась и свою состоятельность не доказала.

Тем не менее приведем аргументы в пользу такого подхода. Итак, в п. 4 ст. 210 НК РФ указано, что налоговые вычеты, определяемые ст. 218–221 НК РФ, для нерезидентов не применяются. Однако эта норма не говорит, что налоговую базу нельзя уменьшить на сумму расходов, если они связаны с покупкой впоследствии реализованного имущества. То есть прямого запрета на такую операцию в НК РФ нет.

А поскольку она не носит название налогового вычета, то и ссылаться на п. 4 ст. 210 НК РФ как на содержащий запретительную норму некорректно.

Кроме того, есть еще одна говорящая в пользу такого решения позиция. Она содержится в самом определении дохода, установленном в ст. 41 НК РФ. Доход представляет собой экономическую выгоду в натуральной или денежной форме, если такую выгоду можно оценить.

Применительно к данной ситуации НДФЛ должен взиматься лишь с той части дохода, которую можно признать экономически выгодной. А оценить эту выгоду можно лишь путем вычитания из общего дохода расходов по приобретению имущества. Такое право предоставляет подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. То есть подоходный налог с нерезидентов теоретически можно взимать с чистого дохода, определение которого содержится в постановлении Конституционного суда РФ от 01.03.2012 № 6-П (п. 2), от 13.03.2008 № 5-П (п. 3).

Однако, учитывая отсутствие судебной практики по данному вопросу, перед сдачей налоговой декларации лучше все-таки сделать запрос в налоговый орган с просьбой указать наиболее правильный путь.

Итоги

Доход нерезидентов, полученный от источников в РФ, облагается НДФЛ по ставке 30%, за исключением дохода в виде дивидендов и трудовых доходов отдельных категорий нерезидентов. При этом нерезиденты не могут уменьшить полученные доходы на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ.

Налог на дивиденды для учредителей в 2020 году

Статьи по теме

В число учредителей компании могут входить как физические, так и юридические лица. Как потратить прибыль после налогообложения – решать им. Направлений использования средств достаточно много. Например, выплата премий работникам, покупка нового оборудования, благотворительность, распределение между собой. В статье расскажем, как рассчитать налог с дивидендов, в какой срок уплатить и какие документы при этом необходимо оформить.

Обращаем внимание, что компании на УСН с дивидендам юрлицам уплачивают не УСН, а именно налог на прибыль в общем порядке и подают декларацию по этим выплатам по налогу на прибыль.

Обратите внимание, что с 1 января изменились правила налогообложения дивидендов для ООО и АО, компаниям придется платить больше. Но журнал «Упрощенка» выяснил, что есть один способ сэкономить.

Налог на дивиденды в 2020 году

В целях налогообложения дивидендами признаются любые доходы, полученные акционером (участником) компании от прибыли после налогообложения (включая проценты по привилегированным акциям). Выплачиваемый доход должен соответствовать доле участника в уставном капитале. Кроме этого, дивидендами могут быть и доходы, полученные за пределами РФ, но при условии, что такие доходы в соответствии с законодательством иностранных государств являются дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Не признаются дивидендами (п. 2 ст. 43 НК РФ):

• выплата компании в виде передачи своих акций учредителям в собственность
• выплата организацией при ликвидации доходов акционерам в денежной и натуральной форме, но не более суммы взноса каждого акционера в уставный капитал
• выплата хозяйственных обществ некоммерческой организации на ведение ее основной уставной (не предпринимательской) деятельности при условии, что уставной капитал данных хозяйственных обществ полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации

При расчете налога на прибыль дивиденды не принимаются во внимание, так как они не являются расходами компании, а значит, не могут уменьшить налоговую базу при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ).

• НДФЛ, если выплачиваются физическому лицу
• налогом на прибыль, если получатель дохода — организация

Налог на дивиденды для физических лиц в 2020 году (ставки)

Налогообложение дивидендов физических лиц в 2020 году по-прежнему производится исходя из статуса получателя дохода:

• 13% — для учредителя-налогового резидента РФ
• 15% — для учредителя-нерезидента РФ (если другая ставка не установлена международными договорами об избежании двойного налогообложения)

Налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находилось на территории РФ не менее 183 календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Если на момент выплаты дивидендов учредитель находился на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев, то необходимо удерживать подоходный налог по ставке 13%.

Формула расчета НДФЛ с дивидендов в 2020 году:

НДФЛ с дивидендов

Дивиденды

х

Ставка налога

Расчет налога производится налоговым агентом по каждой выплате дивидендов. НДФЛ необходимо удержать при выплате дивидендов. Если они пока что только начислены, то есть не выплачены, налог не удерживайте (п. 3 ст.214 НК РФ).

Если компания получает дивиденды от других юридических лиц, обложение налогом дивидендов участника производится с учетом вычета (Письмо ФНС России от 26.06.2020 № БС-4-11/12266@).

Вычет по НДФЛ с дивидендов

Дивиденды полученные

х

Доля участника в уставном капитале

При этом в расчет можно учесть дивиденды, полученные как в текущем, так и предыдущем году. Основное при этом, чтобы они не были учтены при предыдущих выплатах и облагались по ставке 13%. К дивидендам, облагаемым по ставке 0%, это не относится. Их учесть нельзя.

Рассмотрим на примере, как рассчитать подоходный налог на дивиденды с применением вычета.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов

По итогам 2020 года собрание учредителей пришло к решению распределить прибыль 20 000 000 рублей: 50% — в благотворительный фонд, а оставшуюся часть (10 000 000 рублей) – на дивиденды. Доля Карпова Е.С. – 23% (2 300 000 руб.)

При решении учредителей о выплате дивидендов в расчете налога была не учтена полученная компанией сумма дивидендов – 15 000 000 руб., в т.ч. облагаемая по ставке 13% — 2 000 000 руб.

Вычет по НДФЛ с дивидендов Карпову Е.С. составил 460 000 руб. (2 000 000 х 23%)

НДФЛ с дивидендов = 239 200 ((2 300 000 — 460 000) х 13%)

Таким образом, Карпову Е.С. полагается выплатить 2 060 800 руб. (2 300 000 — 239 200)

Никаких особенностей для промежуточных дивидендов не установлено. Исчислять выплаты и налог нарастающим итогом не требуется.

Срок уплаты подоходного налога с дивидендов для компании с организационно-правовой формой «ООО» — не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В расчете 6-НДФЛ дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, отражаются общей суммой. Данные по каждому лицу указываются в 2-НДФЛ.

Налог на дивиденды для юридических лиц в 2020 году (ставки)

В 2020 году расчет налога на прибыль с дивидендов для юридических лиц производится по ставкам: 0%, 13% и 15%.

Ставкой 0% облагаются дивиденды материнской компании, если на день принятия решения о выплате дивидендов она владеет как минимум 50% уставного капитала организации и не менее чем 365 дней подряд (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ставкой 13% облагаются дивиденды российских и иностранных организаций, если условия до получения нулевой ставки не выполнены. Ставкой 13% также облагаются дивиденды, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ставка 15% предназначена для доходов виде дивидендов, полученных иностранной компанией, по акциям российской организации, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если организация получает дивиденды от других компания, то налоговая база для исчисления налога по дивидендам для каждого участника считается следующим образом:

Налоговая база

(Дивиденды, начисленный всем участникам – Дивиденды полученные)

Доля участника в уставном капитале

При этом в расчет можно взять дивиденды, полученные как в текущем, так и в предыдущем году. Главное, чтобы они были учтены при предыдущих выплатах и облагались по ставке 13%. Дивиденды по ставке 0% не учитываются.

Для расчета промежуточных дивидендов никаких особенностей налоговым законодательством РФ не установлено. Расчет выплат и налога нарастающим итогом не производится.

Срок уплаты налога на прибыль с дивидендов юридических лиц – не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ). Если дивиденды начислены, но не выплачены налог не удерживается (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Что нужно ООО для выплаты дивидендов в 2020 году

Федеральный закон № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» накладывает ряд ограничений на распределение прибыли компании между ее участниками. Правила только для компаний с организационно-правовой формой «ООО».

Согласно п. 1 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ компания не вправе принимать решение о распределении прибыли между ее учредителями, если:

• уставный капитал оплачен не полностью
• не произведена полная выплата доли или части доли выбывающему участнику
• на момент принятия решения о распределении прибыли между участниками компания является банкротом
• на момент принятия решения о распределении прибыли стоимость чистых активов компании менее ее уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения

Компания также не вправе принимать решение о распределении прибыли в иных случаях, предусмотренных федеральными законами РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ компания не вправе выплачивать дивиденды, если на момент принятия решения о распределении прибыли между участниками компания является банкротом или стоимость ее чистых активов менее уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов. Выплата дивидендов может быть запрещена и по другим причинам, если это противоречит федеральным законам РФ.

Если условия, препятствующие выплате дивидендов, по прошествии времени стали не актуальны, организация вправе, а точнее обязана выплатить дивиденды своим учредителям.

Документальное оформление

Решение о распределении прибыли может быть принято не ранее составления бухгалтерской отчетности. Как только бухгалтерском учете подведены итоги года, бухгалтерская отчетность подлежит утверждению. Для этих целей созывают собрание учредителей, где сразу же может быть решен и вопрос о дивидендах. Срок проведения собрания участников должен быть закреплен в уставе компании.

Собрание учредителей должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Федерального закона № 14-ФЗ).

Решение учредителей фиксируется в протоколе, где указывается следующее:

• год, за который распределяются дивиденды
• общая сумма прибыли, которая подлежит распределению
• форма и срок выплат

Срок выплаты дивидендов должен быть указан в уставе. Если он отсутствует, то устанавливается собранием. Если период выплаты не определен, то считается, что он равен 60 дням, та как максимальный срок выплаты — 60 дней с даты проведения собрания, вынесшего решение по выплатам (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Если срок нигде не зафиксирован, то считается, что он равен 60 дням.

Отражение дивидендов в бухучете (проводки)

Начисление и выплаты дивидендов физическому лицу:

Дт 84 Кт 75 – начислены дивиденды

Дт 75 Кт 68 – НДФЛ

Дт 75 Кт 51 – выплачены дивиденды

Дт 68 Кт 51 – уплата НДФЛ в налоговую инспекцию

Начисление и выплаты дивидендов юридическому лицу:

Дт 84 Кт 75 – начислены дивиденды

Дт 75 Кт 68 – налог на прибыль

Дт 75 Кт 51 – выплачены дивиденды

Дт 68 Кт 51 – уплата налога на прибыль в налоговую инспекцию

Остерегайтесь налога, удерживаемого с дивидендов

Что это такое налог на доход в виде дивидендов? По какой причине ваш финансовый советник не предупреждает вас о некоторой неясной сумме расходов при инвестировании за границей?

На самом деле, помимо промежуточных участников инвестиционного процесса, которым неизбежно отчисляется в качестве комиссионных сборов некоторая величина инвестируемого вами капитала, вы одновременно должны не забыть о некоторых неясных иностранных организациях (это налоговые ведомства).

Налог с дохода удерживается с дохода от инвестирования за рубежом. В случае с инвестирующими в акции, индексные биржевые фонды и фонды акций этот налог может оказывать избыточное давление на доходы в виде дивидендов, поскольку велика вероятность того, что у вас удерживают бОльшую, чем нужно, сумму в виде налогов.

Размер предполагаемого к вычету налога неодинаков:

• во Франции у вас удержат 25%,
• США вычитают 30%,
• в Швейцарии нужно будет заплатить.

Но ведь это еще не все. Как только доход виде дивидендов окажется на вашем банковском счете, страна вашего постоянного пребывания также предъявит свои налоговые требования.

Не доверяйте бросающим слова на ветер консультантам
В отдельных странах предусмотрена возможность избежать уплаты налога, удерживаемого из дивидендных доходов, которые получены от инвестиций в ряде стран, включая США.

В то же время не все предлагаемые финансовыми советниками инвестиционные схемы предполагают получение освобождения от уплаты данного налога. Значительное число финансовых советников не знают деталей подлежащих к уплате подоходного налога, но немало и таких, кто считает, что если речь идет об офшорной инвестиции, то само собой разумеется, что налоги здесь платить не надо. Однако это неверное представление!

Те, кто инвестирует свой капитал в ETF и взаимные фонды могут не беспокоиться о вычетах налога, удерживаемого из дивидендных доходов, осуществляя вложения в избранные фонды. Фонды и ETF, юридически базирующиеся в Люксембурге и Ирландии, не удерживают подоходный налог с дивидендов.

Вы можете получить свободу от уплаты налога с дивидендов посредством вложения своих средств в данные фонды. В мире насчитывается несколько тысяч фондов, доступных для инвесторов из разных стран, и вам нужно будет заняться серьезным анализом, чтобы понять, в какой стране базируются фонды, в которые вы намерены вкладывать.

В качестве эксперта по инвестициям в индексные биржевые фонды я могу помочь вам, указав, что перечисленные ниже, пользующиеся особой популярностью у инвесторов индексные биржевые фонды зарегистрированы в юрисдикциях, представленных ниже:

Страны, где нет подоходного налога на дивиденды на указанные фонды:

db x-trackers ETFs — Ирландия и Люксембург
iShares ETFs — Ирландия и Люксембург
HSBC ETFs /индексные фонды — Ирландия/Великобритания
Vanguard Europe ETFs / индексные фонды — Ирландия и Великобритания
SPDR ETFs — Ирландия
Lyxor ETFs — Люксембург
Amundi ETFs — Ирландия

Откажитесь от налога на доход в виде дивидендов

• Начните анализировать отчетные документы по вашим инвестициям, для того чтобы узнать, не чрезмерную ли величину налога, удерживаемого от дивидендных доходов вы перечисляете.
• Если вам придет мысль о необходимости разнообразить ваши инвестиции посредством вложений в акции зарубежных компаний или фонды, уточните величину действующих для таких инвестиций ставок налога, удерживаемого из дивидендных доходов.
• При вложении капитала в акции компаний США и стран Евросоюза заострите свое внимание на приросте ваших инвестиционных вложений, а не на дивидендных доходах.
• Избегайте приобретать паи в инвестиционных фондах недвижимости c наличием дивидендных выплат или акции, предполагающие выплату дивидендов компаний, зарегистрированных в странах с необходимостью уплаты налога, удерживаемого из дивидендных доходов.
• Отдавайте предпочтение фондам, созданным и функционирующим в соответствии с директивами UCITS, местом регистрации которых являются страны, где не нужно платить подоходный налог с дивидендов.
• Не нужно забывать, что эффективные сберегательные и инвестиционные продукты типа накопительных планов и инвестиционных счетов непосредственно не являются спасательным кругом от уплаты налога с дивидендных доходов. Но они дают возможность подобрать подходящие инвестиционные продукты, при использовании которых как раз и возможно оградить свой доход от налоговых вычетов.

Выплата дивидендов нерезиденту: расчет, налоги

Порядок налогообложения дивидендов регулируется ст. 214 НК РФ. В статье разберем, как осуществляется выплата дивидендов нерезиденту и как рассчитать налоги к удержанию.

Правовое регулирование статуса резидента РФ

Согласно с действующим законодательством, гражданин считается резидентом РФ при условии, что в течение последних 12-ти календарных месяцев он пребывал на территории России не менее 183-х дней.

Период пребывания на таможенной территории РФ является единственным критерием для определения резидентность. Национальность и гражданство ключевыми показателями в данном случае не являются. Таким образом, резидентов РФ может быть признан иностранец либо лицо без гражданства при условии, что он пребывал в РФ не менее 183-х дней.

Установленный период (183 дня) может рассчитываться как непрерывно, так и суммировано. К примеру, гражданин, который в 2020 году был в России с 01.01.2020 по 30.04.2020, после чего находился в Азербайджане по 31.08.2020 включительно, после чего снова вернулся в Россию, признается резидентом РФ. Обоснование в данном случае следующее – общий период пребывания гражданина в РФ (с 01.01.2020 по 30.04.2020 и с 01.09.2020 по 31.12.2020) суммировано составляет 242 дня, что составляет требуемому значению (183 дня и более).

В соответствие с законодательством, гражданин считается резидентом, если обстоятельствами не установлено иное. К примеру, гражданин, трудоустроенный на российском предприятии и отработавший на нем в течение календарного года, автоматически признается резидентом.

Если существуют факты, которые могут поставить резидентность гражданина под сомнение, то статус резидента можно подтвердить документально – отметка о пересечении границы в паспорте.

Выплата дивидендов нерезиденту: пошаговая инструкция

Гражданин со статусом нерезидента РФ может быть участником либо учредителем организации. При выплате дивидендов нерезиденту РФ бухгалтеру следует руководствоваться общими принципами расчета и начисления. При выплате дивиденды нерезидента подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 15%.

Как рассчитать и выплатить дивиденды нерезиденту и какие документы для этого потребуются – рассмотрим в пошаговой инструкции ниже:

Шаг #1 – Расчет прибыли

На первом этапе необходимо рассчитать прибыль организации к распределению путем определения разницы между активами и обязательствами. Напомним, что распределению подлежит исключительно чистая прибыль предприятия, то есть после уплаты всех налогов и сборов.

Шаг #2 – Решение о распределении прибыли

Основанием для распределения чистой прибыль в счет выплаты дивидендов участникам (акционерам) является соответствующего решения правления организации. Как правило, данное решение принимается по итогам календарного года на основании годовой финансовой отчетности. При этом, за организацией закреплено законодательное право распределять прибыль в счет дивидендов ежеквартально, но не чаще.

Решение оформляется в письменном виде за подписью всех участников (акционеров), а также главы правления. Прибыль может быть направлена в счет выплаты дивидендов как полностью, так и частично. К примеру, по решению правления 70% прибыль может быть направлено на выплату дивидендов, остаток (30%) – инвестировано в развитие бизнеса путем закупки нового оборудования и расширения производственной линии.

Законом предусмотрены следующие случаи, при которых выплата дивидендов не производится:

Шаг #3 – Расчет дивидендов для нерезидента

Сумма дивидендов для нерезидента рассчитывается в общем порядке – на основании доли участия в уставном капитале. Предприятие не вправе распределять прибыль в счет оплаты дивидендов только в отношении некоторых участников (например, учредителей), а для остальных участников формировать задолженность по дивидендам.

Выплата производится в строгом соответствии с долей участия каждого акционера.

Рассмотрим пример. На основании решения правления ООО «Фаза Плюс» от 17.01.2020 года, 50% чистой прибыли, полученной организацией по итогам 2020 года, направляется на выплату дивидендов.

Чистая прибыль ООО «Фаза Плюс» составила 840.320 руб., таким образом в счет дивидендов будет направлена сумма 420.160 руб.

Участниками ООО «Фаза Плюс» являются:

• Петухов – доля в уставном капитале 42%;
• Серпухов – доля в уставном капитале 48%;
• Молотов – доля в уставном капитале 10%.

В 2020 году Молотов (гражданин РФ) находился на территории РФ суммировано 110 дней, остальное время он пребывал на Канарских островах. В связи с этим Молотов признан нерезидентом РФ.

Расчет дивидендов для каждого участника к начислению осуществляется в следующем порядке:

Как видим, резидентность участника ООО не влияет на порядок расчета дивидендов к начислению.

Шаг #4 – Налогообложение и выплата дивидендов нерезиденту

В общем порядке дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 13%. Для нерезидентов РФ ставка налога составляет 15%.

НДФЛ из дивидендов резидента удерживается непосредственно в момент выплаты. Организация обязана перечислить налог в бюджет не позже 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Сумма начисленных дивидендов отражается проводкой Дт 84 Кт 70 (75), удержанный НДФЛ – Дт 70 (75) Кт 68 НДФЛ, выплата дивидендов участнику (в том числе нерезиденту) – Дт 70 (75) Кт 50 (51).

Рассмотрим пример. На основании решения правления прибыль ООО «Прима Гранд» за 2020 год в размере 520.700 руб. направляется в счет выплаты дивидендов участникам:

• Шкурину (резидент РФ) – доля 60%;
• Ахметову (нерезидент РФ) – доля 40%.

Рассчитаем сумму выплат для каждого участника: