Облагаются ли дивиденды налогом

Когда условия о размере вклада (доли) в уставном капитале и сроке ее владения соблюдены (например, организация уже владеет 60% непрерывно более года), то ставка 0% может быть применена, в том числе на дополнительно приобретенную акцию (долю) в уставном капитале этой же организации. Даже если такая дополнительная акция (доля) находилась в собственности акционера (участника) менее 365 календарных дней (письмо Минфина от 08.09.2011 № 03-03-06/1/542).

Общество – получатель дивидендов реорганизовано в форме преобразования. Учитывается ли срок владения им акциями до преобразования?

Для целей применения налоговой ставки 0% при определении 365-дневного периода владения период владения до реорганизации в форме преобразования должен учитываться. В отношении преобразования организации, выплачивающей дивиденды, имеется Определение ВАС от 14.10.2013 № ВАС-11448/13, в котором с учетом универсального правопреемства допускается применение нулевой ставки.

Вместе с тем, точка зрения финансовых и налоговых органов по вопросу определения срока владения при реорганизации противоречива. Есть позиция, основанная на «обнулении» срока, поскольку в случае преобразования возникает новое юридическое лицо, в частности, согласно письму Минфина от 21.03.2020 № 03-03-10/17883. Отметим, что единообразное понимание указанного вопроса отсутствует и в отношении других, более «сложных» форм реорганизации. Представляется, что проверку условия о сроке владения возможно производить с учетом правил статьи 58 ГК РФ о правопреемстве при реорганизации юридических лиц.

Возникают ли при выплате дивидендов имуществом обязанность по уплате НДС?

Устав общества может предусматривать, что дивиденды выплачиваются недвижимым и движимым имуществом, в том числе ценными бумагами. При этом для целей налогообложения выплаты акционерам организации в виде передачи акций этой же организации к дивидендам не относятся. Выплата дивидендов имуществом может быть расценена налоговым органом как реализация (письма Минфина от 25.08.2020 № 03-03-06/1/54596, ФНС от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@).

Судебные органы придерживаются иной точки зрения. Согласно положениям пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения − это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ. Поскольку дивиденды по определению являются доходом, передача имущества в счет дивидендов не образует иного объекта налогообложения (определение ВС РФ от 31.07.2015 № 302-КГ15-6042).

Когда доход считается полученным при выплате дивидендов имуществом?

Датой получения организацией дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств (подпункт 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ). В отношении дивидендов, полученных в неденежной форме, подпункт 2.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения дохода признает дату перехода права собственности на движимое имущество (дату получения – для недвижимого имущества). Так как при выплате дивидендов неденежными средствами нет возможности удержать налог, организация обязана письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (подпункт 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ (для налога на прибыль), пункт 5 статьи 226, пункт 14 статьи 226.1 НК РФ (для НДФЛ)).

При поступлении дохода в виде дивидендов, с которых налог не был удержан налоговым агентом, исчисление налога производится организациями самостоятельно в порядке статей 275, 286, 287 НК РФ.

Какие обязанности предусмотрены НК РФ для организации, выплачивающей дивиденды российским участникам (акционерам)?

Перечень налоговых агентов по НДФЛ и налогу на прибыль содержится соответственно в статьях 226, 226.1 и 275 НК РФ. В зависимости от ситуаций налоговым агентом может выступать общество с ограниченной ответственностью, эмитент, депозитарий. Организации − получатели дивидендов могут применять специальные налоговые режимы, скажем УСН, и тем самым не являться налогоплательщиком налога на прибыль. Но в отношении доходов в виде дивидендов они не освобождены от уплаты налога на прибыль. При выплате такими организациями собственных дивидендов они выступают налоговыми агентами в общеустановленном порядке. Сумма НДФЛ к доходам от долевого участия исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику, то есть при возможных последующих выплатах дивидендов в одном и том же году расчет налога нарастающим итогом не производится.

Какие сроки установлены для перечисления налоговым агентом сумм исчисленного и удержанного налога с дивидендов?

По общему правилу пункта 6 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Поэтому по дивидендам в обществах с ограниченной ответственностью налог уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Но в силу статьи 226.1 НК РФ налоговые агенты по операциям с ценными бумагами НДФЛ, удержанный с дивидендов по акциям, уплачивают в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств согласно пункту 9 статьи 226.1 НК РФ. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог на прибыль, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты согласно пункту 4 статьи 287 НК РФ.

Различается и вид представляемой в налоговые органы отчетности. По каждому физлицу − получателю дивидендов от ООО представляется справка 2 — НДФЛ (письмо Минфина от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890). Выплата дивидендов физическому лицу по акциям, а также другим организациям отражается в декларации по налогу на прибыль (приказ ФНС от 19.10.2020 № ММВ-7-3/572@). Причем заполнение соответствующего Приложения №2 при выплате дивидендов физлицам производится только в декларации по итогам года.

Какие действия должна совершить организация при получении дивидендов от иностранной организации?

В этом случае налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет РФ, исходя из полученных дивидендов (пункт 2 статьи 275 НК РФ, статья 50 БК РФ). Для применения нулевой ставки, помимо условий о размере доли в уставном капитале и сроке ее владения, необходимо, чтобы иностранная организация на дату принятия решения о выплате дивидендов не находилась в офшорной зоне (подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ). Перечень офшорных зон приведен в приказе Минфина от 13.11.2007 № 108н. В ином случае налогообложение осуществляется по ставке 13%.

В налоговой декларации по налогу на прибыль исчисление налога с дивидендов, полученных от иностранной организации, отражается в Листе 04. Если в РФ к дивидендам применяется ставка 13%, то налогоплательщик вправе уменьшить сумму российского налога, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если это предусмотрено международным договором Российской Федерации. В целях такого зачета в налоговые органы представляется декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, по форме, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@.

Согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ если между Россией и иностранным государством, в котором расположен источник выплаты дивидендов, нет международного соглашения, то соответствующий зачет не проводится. В то же время статья 311 НК РФ такого условия как наличие международного договора для зачета в РФ иностранного налога не содержит.

Какие особенности есть при выплате дивидендов иностранному лицу?

Налоговая база по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, к ней применяется налоговая ставка 15%, установленная подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ (для организаций) или пунктом 3 статьи 224 НК РФ (для физлиц — нерезидентов). Иная ставка может быть предусмотрена международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения. Налогообложение доходов зависит от того, известно ли источнику выплаты лицо, имеющее фактическое право на доходы. Таким лицом признается лицо, которое имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться этим доходом (пункт 2 статьи 7 НК РФ).

Обязанность проверять наличие у лица фактического права на получение дохода несет налоговый агент. Для применения положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту подтверждение фактического права на получение.

Что конкретно относится к такому подтверждению?

НК РФ этот вопрос не раскрывает. Подход к подбору соответствующих документов излагается в ряде писем Минфина (например, в письме от 28.12.2020 № 03-08-05/78852). На практике подтверждение права на доход оформляется заполнением анкет, представлением заверений, из которых следует, что получатель в отношении доходов не является посредником. Но письмо о бенефициарном собственнике само по себе недостаточно для установления права лица на использование льгот по международному договору.

Подтверждать наличие или отсутствие фактического права на получение дохода может финансовая отчетность лица, отражающая его обязательства. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов в виде дивидендов в пользу иностранных лиц установлены статьей 312 НК РФ. При этом они распространяются на исчисление и уплату НДФЛ, если фактическим получателем дивидендов признается физическое лицо − налоговый резидент Российской Федерации согласно пункту 1.3 статьи 312 НК РФ.

При отсутствии подтверждения фактического права на получение дохода, налоговые агенты станут удерживать налог по ставке 15% (письмо Минфина от 02.02.2015 № 03-08-05/3841). Если же налог с дохода иностранной организации был удержан без учета норм международного договора, лицо, имеющее фактическое право на получение этого дохода, вправе обратиться за возмещением налога в налоговый орган по месту нахождения налогового агента согласно пункту 17 статьи 78 НК РФ.

Налоговые органы зачастую оспаривают правомерность использования норм международных соглашений…

В письме ФНС от 28.04.2020 № СА-4-9/8285@ изложено описание подходов, выработанных арбитражными судами по применению концепции лица, имеющего фактическое право на доход (бенефициарного собственника).

От налоговых органов не требуется поиск конечного бенефициарного собственника дохода. Анализ документов проводится на предмет отказа в льготах и преференциях иностранному лицу, признанному бенефициарным собственником налоговым агентом. При проверке будет исследоваться допустимость применения соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении всех доходов, выплачиваемых иностранной организации (а не только дивидендов).

Налоговыми органами рассматриваются, в частности, следующие обстоятельства, связанные с иностранной организацией:

• имеются ли у компании материальные ресурсы и персонал для осуществления самостоятельной предпринимательской деятельности;
• может ли компания самостоятельно распоряжаться судьбой полученного дохода (какие обязательства имеются у компании перед третьими лицами);
• осуществляется ли компанией хозяйственная деятельность с независимыми контрагентами и каков процент такой деятельности;
• за счет чего формируется основная прибыль компании;
• какие коммерческие и финансовые риски принимает на себя компания;
• имеются ли операционные расходы и какой их состав;
• ведется ли компанией деятельность иная, помимо деятельности, связанной с получением дивидендов или направлением финансовых потоков по цепочке взаимозависимых компаний;
• обстоятельства приобретения акций и долей в компаниях, участвующих в схеме взаимодействия (дату приобретения, срок владения, средства, на которые приобретались, номинал и стоимость приобретения и т.п.);
• схемы финансовых потоков между участниками сделок (заемное финансирование и т.п.);
• каким образом осуществляется руководство компанией и как компания осуществляет управление объектами своих инвестиций (самостоятельность в осуществлении полномочий).

Оценка рисков при признании лица бенефициарным собственником дохода должна производиться налоговым агентом при выплате дохода. Судебная практика в пользу налоговых органов демонстрирует неготовность организации за уже истекшие периоды должным образом обосновывать наличие фактического права на доход у иностранной компании.

Может иностранная компания указать, что фактический получатель дохода − налоговый резидент РФ?

Да. В указанном случае российской организацией, выплачивающей доход, не удерживается налог с иностранного лица, не имеющего фактического права на выплачиваемые доходы или их часть. Однако она будет выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом — фактическим получателем. При выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает российское физическое лицо, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты НДФЛ (письмо Минфина от 21.05.2020 № 03-08-05/34056).

Следует учитывать, что выездная налоговая проверка, по общему правилу, охватывает 3 года. Налоговым органом могут быть запрошены у налогового агента подтверждающие документы за весь указанный период времени. Налоговому агенту надлежит оценивать все обстоятельства при решении вопроса об изменении лица, признаваемого имеющим право на доходы, при неизменности фактических обстоятельств выплаты такого дохода.

Налог на прибыль с дивидендов. Заполнение декларации обеими сторонами

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) оторганизации при распределении прибыли, которая остается после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, которые относятся к дивидендам всоответствии с законодательствами иностранных государств (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Порядок выплаты дивидендов акционерными обществами установлен в главе V «Дивиденды общества» Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

В Федеральном законе от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» отсутствует такое понятие, как дивиденд. Тем не менее в ст. 28 данного Закона предусмотрено, что общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между его участниками. Часть прибыли, предназначенная для распределения между участниками общества, распределяется пропорционально их долям вуставном капитале общества.

Кроме того, в письме Минфина России от 14.05.15 г. № 03-03-10/27550 разъяснено, что для целей применения НК РФ к дивидендам как таковым относятся не только доходы, которые получены акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям, но и аналогичный доход, полученный участником общества с ограниченной ответственностью по принадлежащим ему долям.

Налоговые ставки по доходам в виде дивидендов

Доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями, в соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ облагаются налогом на прибыль по ставке налога 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация втечение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности неменее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 7.04.16 г. № 03-03-06/1/19746, если на день принятия решения о выплате дивидендов соблюдаются требования п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, то налоговая ставка в размере 0% применяется ко всем доходам, полученным организацией в виде дивидендов, в том числе к дивидендам от дополнительно приобретенных долей, которые увеличивают долю владения общества в уставном капитале сверх установленного названным подпунктом минимального значения.

При определении 365-дневного периода владения вкладом (долей) для целей применения налоговой ставки 0% может учитываться период владения вкладом (долей) преобразованной организацией при условии, что до реорганизации данная организация соответствовала критериям, установленным п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (письма Минфина России от 20.03.15 г. № 03-03-06/1/15521, от 30.01.15 г. № 03-03-06/1/3656).

Налоговая ставка, указанная в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, не применяется в отношении доходов, полученных иностранными организациями, которые признаются налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ, за исключением иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 246.2 НК РФ.

Как указано в письме ФНС России от 29.12.12 г. № АС-4-2/22690, условия, установленные вп.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, при которых к доходам в виде дивидендов может быть применена налоговая ставка в размере 0%, должны быть соблюдены на дату принятия решения овыплате дивидендов. Минфин России также придерживается данного мнения (письма от21.12.11 г. № 03-03-06/1/841, от 27.01.11 г. № 03-03-06/1/30).

Для подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов (абзац 8 п. 3 ст. 284 НК РФ). Причем перечень таких документов не имеет исчерпывающего характера.

Если необходимые документы или их копии составлены на иностранном языке, они должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Согласно п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговая ставка в размере 13% применяется к доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, а также к доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками.

Напомним, что ставка в размере 13% в отношении названных доходов используется с 1 января 2015 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.11.14 г. № 366-ФЗ «Овнесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации иотдельные законодательные акты Российской Федерации». До 1 января 2015 г. применялась налоговая ставка в размере 9% .

В письме Минфина России от 13.07.15 г. № 03-00-08/2/40211 указано, что, если лицом, которое имеет фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвует в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент РФ, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, могут быть применены налоговые ставки, установленные п.п. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, спредоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации (документов), указанной в ст. 312 НК РФ (п.1.1 ст. 312).

Напомним, что если в 2020 г. согласно п. 1 ст. 312 НК РФ налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров РФ был вправе запросить уиностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право наполучение соответствующего дохода, то с 1 января 2020 г. иностранная организация должна представлять выплачивающему доход налоговому агенту указанное подтверждение. Соответствующие изменения в ст. 312 НК РФ были внесены на основании Федерального закона от 15.02.16 г. № 32-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».

Согласно п. 1.2 ст. 312 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом дохода в виде дивидендов для применения положений международных договоров РФ и (или) ставок налога, установленных НК РФ, в дополнение к документам, указанным в п. 2 ст. 312 НК РФ, иностранная организация, получившая доход в виде дивидендов, и лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, должны представить налоговому агенту следующую информацию (документы):

документальное подтверждение признания этой иностранной организацией отсутствия фактического права на получение указанных доходов; информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, являющейся источником дивидендов, а также государства (территории) налогового резидентства лица).

По мнению Минфина России, изложенному в данном письме № 03-00-08/2/40211, порядок применения налоговых ставок по налогу на прибыль (доход) иностранных лиц, а также лиц, которые имеют фактическое право на доход, выплачиваемый иностранному лицу, можно разделить на две составные части.

Во-первых, при наличии письменного отказа иностранного лица, которому выплачивается доход в виде дивидендов, от фактического права на этот доход налоговый агент теряет право на применение льготной ставки налога на доходы иностранных лиц в отношении выплачиваемого дохода в виде дивидендов и обязан удержать налог с этого вида дохода поставке 15%. При этом удержание налога по указанной ставке, которая является максимальной для этого вида дохода, не обязательно должно основываться на документах, подтверждающих фактическое право на этот доход какого-либо иного лица.

Во-вторых, в НК РФ предусмотрена возможность удержания налоговым агентом налога свыплачиваемого дохода по ставке 13%, если фактическим получателем дохода является лицо, признаваемое налоговым резидентом РФ. Применение указанной налоговой ставки вэтом случае должно быть обосновано документами, подтверждающими наличие такого права у лица, признаваемого налоговым резидентом РФ.

В НК РФ не установлен фиксированный перечень документов, свидетельствующих оналичии у лица фактического права на выплачиваемые доходы. По мнению Минфина России, при подтверждении фактического права на получение соответствующего дохода налоговым агентом должен учитываться факт возникновения (отсутствия) риска получения необоснованной налоговой выгоды в случае недостоверного указания фактического получателя дохода.

Таким образом, для применения ставки налога на прибыль, предусмотренной п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (13%), необходимо предоставить информацию согласно п. 1.2 ст. 312 НК РФ. При этом указанная информация также должна сопровождаться письменным подтверждением лица своего права на доход и документальным обоснованием такого права, которое должно содержать раскрытие последовательности прямого и (или) косвенного участия лица, признающего себя фактическим получателем выплачиваемого дохода, вроссийской организации, распределившей дивиденды, и в иностранной организации, впользу которой осуществлена выплата дивидендов, а сами такие последовательности должны быть подтверждены документально.

Дивиденды, полученные иностранной организацией по акциям российских организаций, атакже дивиденды от участия в капитале организации в иной форме, облагаются налогом наприбыль по ставке 15% (п.п. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Определяя ставку налога на прибыль, не стоит забывать о том, что если международным договором РФ по вопросам налогообложения установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Перечень соглашений и конвенций об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2013 г., приведен в информационном письме Минфина России «Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 1 января 2013 года».

Часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами. Таково мнение ФНС России, изложенное в письме от 16.08.12 г. № ЕД-4-3/13610@. Таким образом, для названных целей указанные выплаты вчасти превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, облагаются по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ, т. е. 20%.

Обязанности налогового агента

дивидендов российским компаниям, если иное не предусмотрено НК РФ; иностранным фирмам доходов, не связанных с постоянным представительством иностранной организации в РФ.

Для определения суммы налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, который не указан в п. 6 ст. 275 НК РФ, необходимо использовать формулу, представленную в п. 5 данной статьи.

Лицо, признаваемое в соответствии с НК РФ налоговым агентом в отношении доходов ввиде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, установленным НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 275 НК РФ доверительный управляющий, осуществляющий доверительное управление имуществом, по которому был выплачен доход в виде дивидендов, не являющихся дивидендами по акциям, выпущенным российской организацией, признается налоговым агентом в отношении такого дохода в случае, если соответствующий доход выплачивается учредителю (выгодоприобретателю) управления, который является иностранной организацией, при условии, что у источника выплаты дохода налог с дохода не был удержан или был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная для указанной иностранной организации.

Получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель) в случае, если доверительный управляющий получает соответствующие доходы в виде дивидендов не в интересах паевого инвестиционного фонда.

Получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление иностранного инвестиционного фонда (инвестиционной компании), который всоответствии с личным законом такого фонда (компании) относится к схемам коллективного инвестирования, признается соответствующий фонд (компания) (п. 9 ст. 275 НК РФ).

Итак, налог на прибыль, удержанный при выплате дохода в виде дивидендов, согласно п. 4 ст. 287 НК РФ должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Согласно п. 6 ст. 284 НК РФ сумма налога на прибыль, исчисленная и удержанная налоговым агентом, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ).

Заполнение налоговой декларации организацией, выплачивающей дивиденды

На основании п. 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода подаются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

В течение 2020 г. налоговая декларация представлялась в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.11.14 г. № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, атакже формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций вэлектронной форме». Этот приказ перестал действовать в связи с вступлением в силу с 28 декабря 2020 г. приказа ФНС России от 19.10.16 г. № ММВ-7-3/572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, атакже формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций вэлектронной форме». Другими словами, начиная с первого отчетного периода 2020 г. налоговая декларация должна составляться и представляться налоговым органам по новой форме.

Форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов иудержанных налогов утверждена приказом ФНС России от 2.03.16 г. № ММВ-7-3/115@ «Обутверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов иудержанных налогов в электронной форме».

Рассмотрим порядок заполнения Раздела, А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» Листа 03 декларации.

Отметим, что согласно п. 11.2.1 приложения № 2 к приказу № ММВ-7-3/572@ (далее — приложение № 2) Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения. В случае промежуточной выплаты дивидендов по реквизиту «Вид дивидендов» указывается код «1», при выплате дивидендов по результатам финансового года — код «2». По реквизиту «Налоговый (отчетный) период» указывается код периода, за который осуществляется распределение дивидендов. Коды, определяющие отчетный (налоговый) период, приведены в приложении № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации. По реквизиту «Отчетный год» указывается календарный год, за отчетные (налоговый) периоды которого производится выплата дивидендов. Если втекущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то заполняется несколько Листов 03.

Итак, организация, представляющая налоговый расчет, отражает по строке 001 Раздела, АЛиста 03 декларации общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей (показатель Д1 в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ) (п. 11.2.2 приложения № 2).

По строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащая выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым организация является налоговым агентом.

В строках 020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060 также указываются суммы дивидендов, начисленных тем организациям и физическим лицам, по отношению ккоторым организация, которая представляет налоговый расчет, является налоговым агентом.

Показатель по строке 010 равен сумме показателей строк 020, 030, 040, 050 и 070.

Далее по строкам Раздела, А Листа 03 декларации отражаются:

строка 020 — суммы дивидендов, начисленных получателям дохода — российским организациям, а также иным лицам, о начислении дивидендов которым указано по строке 024, показатель строки 020 равен сумме показателей строк 021, 022, 023, 024 (п. 11.2.3 приложения № 2); строка 021 — суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям, указанным в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, т. е. дивиденды, облагаемые налогом по ставке 0%; строки 022 и 023 — суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям, указанным в п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, т. е. дивиденды, облагаемые по ставке 13% (в показатели строк 021–023 включаются в том числе суммы дивидендов, подлежащих распределению организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, науплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); строка 024 — дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога, в частности дивиденды по акциям, находящимся в собственности РФ, ее субъектов или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество ПИФов; строка 030 — дивиденды, начисленные получателям дохода — физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, при выплате дивидендов которым исчисляется налог на доходы физических лиц, подлежащий удержанию налоговым агентом всоответствии со ст. 214 и п. 5 ст. 275 НК РФ. строки 040 и 050 — суммы дивидендов, начисленных получателям доходов — иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ; строки 051 и 054 — суммы дивидендов, начисленных получателям дохода — иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, налоги скоторых подлежат удержанию в соответствии с международными договорами РФ поналоговым ставкам ниже установленной п.п. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ; строка 070 — суммы дивидендов, перечисляемых лицам, являющимся номинальными держателями ценных бумаг, без удержания налога; строки 080 и 081 — суммы дивидендов, полученных самой российской организацией отроссийских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с этих сумм налога наприбыль источником выплаты (налоговым агентом); при этом по строке 080 отражается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, а также с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) за период, указанный вРазделе, А Листа 03, а также подлежат отражению суммы, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы, исчисляемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов; по строке 081 отражается сумма дивидендов, полученная самой российской организацией, за исключением дивидендов, указанных в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, налог с которых исчислен по ставке 0% (показатель строки 081 соответствует показателю Д2 в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ); строка 090 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на значение показателя строки 081: строка 090 = строка 001 — строка 081, или строка 090 = строка 010 + строка 070 — строка 081; показатель строки 090 соответствует разности показателей Д1 и Д2: если показатель имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает, и возмещение избюджета не производится, а по строкам 090–120 ставятся прочерки; организации, заполняющие Раздел, А Листа 03 декларации с указанием кода «2» по реквизиту «Категория налогового агента», по строкам 080 и 081 ставят прочерки, а показатель строки 090 определяют на основании информации, предоставленной российской организацией, которая выплачивает доходы в виде дивидендов; строка 091 — сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчислен к удержанию сроссийских организаций по ставкам, установленным п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ; показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле расчета налога до применения налоговой ставки; строка 092 — сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчисляется к удержанию сроссийских организаций по ставке 0%; показатель определяется как сумма данных оразмерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных поприведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле расчета налога до применения налоговой ставки; строка 100 — исчисленная сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику — российской организации по ставке, указанной в п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ; строка 110 — сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям в предыдущие отчетные (налоговые) периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия; строка 120 — сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога отражается построкам 040 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ.

Заполнение налоговой декларации организацией, получающей дивиденды

Когда источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, в том числе иностранная организация — эмитент представляемых ценных бумаг в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя изсуммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 2 ст. 275). При этом налогоплательщики, получающие дивиденды отиностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии сглавой 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором РФ.

Если источником выплаты дивидендов, полученных российской организацией, является также российская организация, то в налоговый орган представляется декларация по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом № ММВ-7-3/572@.

Доходы в виде дивидендов (доходы от долевого участия в иностранных организациях) отражаются в Листе 4 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного поставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации» декларации.

В случае указания по реквизиту «Вид дохода» кода «5» отражается сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), облагаемых поналоговой ставке 0% согласно п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

При указании по реквизиту «Вид дохода» кода «6» отражается сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях), облагаемых согласно п. 2 ст. 282 НК РФ.

Показывая коды «4» и «5» по реквизиту «Вид дохода», по строке 010 отражается совокупная сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия), источником которых являются иностранные организации (п. 2 ст. 275 НК РФ).

По строке 030 указывается соответствующая виду дохода налоговая ставка.

Если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения, то при получении дивидендов от российской организации ему не надо:

подавать декларацию по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 1.03.10 г. № 3-2-10/4); включать полученную сумму дивидендов в доходы, а также отражать ее в Книге учета доходов и расходов и декларации по налогу при использовании упрощенной системы налогообложения (п.п. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Трудовые проверки становятся новыми налоговыми. Ошиблись в кадровом документе? Оштрафуют, умножив на количество сотрудников.

Станьте гуру кадрового учета. Сейчас наш мега-популярный онлайн-курс по заполнению кадровых документов со скидкой 50 %.

Куча образцов документов и советов от практиков. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат. Успейте купить (у нас еще пять курсов со скидкой).

Как оплачивать подоходный налог с дивидендов в 2020 году

Дивиденды – это прибыль, которую получают собственники компании в результате ее эффективной работы. Однако, как и со всякого дохода, с дивидендов необходимо уплачивать налог. Рассмотрим, как рассчитать подоходный налог с дивидендов.

Понятие дивидендов

В налогообложении под дивидендами подразумевают доход, который получает собственник юридического лица при распределении образовавшейся прибыли. Например, в АО участникам выплачиваются дивиденды, а в ООО прибыль обычно распределяется между учредителями согласно имеющимся долям. Прибыль выплачивается как физическим лицам, так и юридическим. А вот уже у них возникает обязанность заплатить налоги: у физлиц – НДФЛ, а у юридических лиц – налог на прибыль.

Ставки налогов на дивиденды юридических и физических лиц

До 2015 года, если прибыль получал гражданин, то налог на доходы с дивидендов физических лиц рассчитывался по ставке девять процентов. Сейчас же ставка больше и составляет 13 процентов. Саму сумму обязательного к уплате налога удерживает та организация, которая выплачивает дивиденды.

Получается, с 2015 года ставка по дивидендам приравнялась к «зарплатной» ставке, хотя налог на доходы не облагается взносами в страховые фонды, поскольку находится вне рамок трудового законодательства. Общая формула для вычисления налогов с дивидендов предусмотрена п. 5 ст. 275 НК РФ. С ее помощью исчисляют и НДФЛ, и налог на прибыль (письмо Минфина РФ от 17.06.2015 № 03-04-06/34935).

Когда не применяют налоговый вычет

По ст.210 НК РФ, прибыль физического лица, которая облагается по установленной ставке НДФЛ тринадцатью процентами, можно уменьшить. Снижение платежа происходит на величину различных налоговых вычетов. Имеющиеся виды налоговых вычетов изложены в Налоговом кодексе (статьи 218, 219, 220, 221). Хочется предположить, что если ставка по дивидендам стала равна 13%, то и к дивидендам как одному из видов дохода можно теперь применить вычеты. Но не спешите радоваться: в новом законодательном акте четко указано, что к доходам от участия в юридическом лице налоговые вычеты нельзя применять. Таким образом, величина налоговой базы по НДФЛ будет такой же, какие выплачены дивиденды.

Налоговая база по НДФЛ должна быть определена отдельно по каждому из существующих видов доходов, по отношению к которым законом предусмотрены разные налоговые ставки.

Ставка по «дивидендному» доходу увеличилась и стала равной ставке, которая применяется к обычному среднестатистическому заработку; хотя базу для определения налогов все еще требуется рассчитывать отдельно от других доходов. Имеется в виду, что при расчете НДФЛ с дивидендов и налога на доходы физического лица с зарплаты обязательно нужно рассчитать две разные базы.

Что касается определения и расчета налоговой базы «дивидендного» налога, все ключевые моменты закреплены в ст. 275 НК РФ.

Отчетность по НДФЛ

Согласно Налоговому кодексу (п.4 ст.230), лица, которые признаются налоговыми агентами в соответствии с НК РФ (ст. 226.1), обязаны представить в территориальный отдел налоговой инспекции информацию:

• доходах, по которым ими исчислен и удержан налоговый платеж;
• о лицах, которые являются получателями доходов (если такие сведения имеются);
• о суммах, которые начислены, удержаны и перечислены в госбюджет.

Сведения передаются в том порядке и в те сроки, которые определены ст. 289 Налогового кодекса.

Следует учесть, что на таких налоговых агентов не распространяется общий для всех порядок передачи в ФНС информации о прибыли физических лиц посредством предоставления справки о доходах физлиц.

Сейчас уже действует форма декларации по расчету налога на прибыль. Она заполняется, когда налоговым агентам приходится производить выплату дивидендов. Форма декларации утверждена письмом ФНС России от 05.02.2015.

Налог на прибыль

Как уже говорилось ранее, налоговая база в отношении дивидендов определяется в соответствии со ст. 275 НК РФ. Удерживается налог на прибыль по ставке 13% в день выплаты дивидендов, непосредственно организацией, которая их выдает. Стоит отметить, что перечислить налог в бюджет юрлицу нужно успеть не позднее дня, следующего за выплатой дивидендов.

Если доходы получены от иностранной организации, то расчет и выплата налога лежит на плечах отечественной организации. Если же выплату производит российская организация, то именно она и обязана удержать и выплатить налог за компанию-получателя.

Обязанности налогового агента существуют у российских компаний независимо от режима налогообложения.

Расчет чистых активов

Дивиденды по закону нельзя распределить, например, если величина чистых активов компании стала меньше уставного капитала. Для этого нужно знать, как рассчитать эти самые «чистые активы».

Порядок определения стоимости чистых активов утвержден приказом Минфина РФ № 84н от 28 августа 2014 года и обязателен к исполнению как АО, так и ООО.

Величина чистых активов представляет собой балансовую стоимость всего того, что будет существовать в распоряжении учредителей организации, если они погасят все до одного обязательства; эта стоимость определяется на основании данных бухгалтерского учета.

При расчете из совокупности активов организации отнимается дебиторская задолженность учредителей по неуплаченным взносам в уставной фонд или по оплате акций.

Что касается обязательств, то их необходимо уменьшить на сумму доходов будущих периодов, которые получены в качестве государственной помощи или же как безвозмездно переданное имущество.

Как рассчитывать налог на дивиденды

Рассмотрим, как осуществляются расчеты.

Пример 1

Уставный капитал ООО «Альфа» состоит из равных долей трех вкладчиков. В мае 2020 г. ООО выплатило своим учредителям Иванову П.С., Петрову С.И. – российским гражданам, и Сидорчуку И.П. – нерезиденту РФ, гражданину Украины, дивиденды. Каждому – в сумме 300 000,00 руб.

При их выплате удержан НДФЛ. С россиян – по 39 000,00 руб. (300 000 x 13%); каждый из российских участников получил по 261 000,00 руб. (300 000 – 39 000).

Удержанный с гражданина Украины НДФЛ составил 45 000,00 руб. (300 000 x 15%), и выплата Сидорчуку И.П. составила 255 000,00 руб. (300 000– 45 000).

На следующий день после выплат учредителям ООО «Альфа» перечислило удержанный НДФЛ в сумме 123 000,00 руб. в бюджет (39 000+39 000+45 000).

Пример 2

ООО «Бета» в 2020 г. решило выплатить дивиденды за 2015 г. в сумме 1 000 000,00 руб. своим вкладчикам: ООО «Гамма» (60% уставного капитала), ООО «Дельта» (30%), резиденту РФ Иванову П.С. (7%) и нерезиденту РФ украинцу Сидорчуку И.П. (3%).

ООО «Бета» принадлежат доли в уставных капиталах:

• ООО «Эпсилон» – 100%; ООО «Бета» владеет этой долей три года: 2014, 2015 и 2020 годы, то есть доход с дивидендов будет облагаться по ставке 0%.
• ООО «Дзета» – 40%, то есть доход с дивидендов будет облагаться по ставке 13%.

В 2015 г. ООО «Бета» были получены дивиденды от ООО «Эпсилон» в сумме 1 500 000,00 руб. и от ООО «Дзета» – в сумме 500 000,00 руб. Эти дивиденды не учитывались при расчете налоговой базы по дивидендам, выплаченным ООО «Бета» своим участникам в 2015 г. По итогам 2015 г. ООО «Бета» распределило между участниками прибыль в сумме 1 000 000,00 руб. в следующем порядке:

• Иванову П.С. и Сидорчуку И.П. по 70 000,00 руб. и 30 000,00 руб. соответственно;
• ООО «Гамма» – 600 000,00 руб.;
• ООО «Дельта» – 300 000,00 руб.

Дивиденды выплачены в мае 2020 г. НДФЛ и налог на прибыль с них рассчитываются так:

• У Сидорчука И.П. НДФЛ составил 4 500,00 руб. (30 000 х 15%), выплата Сидорчуку И.П. составила 25 500,00 руб. (30 000 – 4 500).
• У Иванова П.С. НДФЛ рассчитывается по следующему правилу:если фирма, которая выдает дивиденды, получает прибыль в другой организации, то рассчитывать НДФЛ нужно по формуле:НДФЛ = 13% х (Див – Див1) х Див2/Див,где:
  • НДФЛ – исчисляемый налог физлица – резидента РФ;
  • Див – сумма прибыли к распределению (в нашем примере 1 000 000,00 руб.);
  • Див1 – сумма полученных дивидендов (сюда включается полученная от третьих лиц прибыль, в том числе и за прошлые периоды, но не участвовавшая в расчете налога), за минусом доходов, полученных российскими организациями в виде дивидендов, – при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (500 000,00 руб. – доходы от ООО «Дзета»);
  • Див2 – доля (дивиденды) физлица – резидента РФ (70 000,00 руб).

  Итак, НДФЛ с дивидендов Иванова П.С. составил 4 550,00 руб. (70 000/1 000 000 x 13% х (1 000 000 – 500 000); Иванов получит на руки 65 450,00 руб. (70 000,00 – 4 550).

• Дивиденды, полученные от ООО «Гамма», при расчете вычета не учитываются, поскольку облагаются налогом на прибыль по ставке 0%.
• Налог на прибыль с дивидендов ООО «Дельта», удержанный налоговым агентом ООО «Бета», составит 195 00,00 руб. (300 000/1 000 000 x 13% х (1 000 000 – 500 000). Участник получает 280 500 руб. (300 000 – 19 500).

Как (не) платить налог от дохода по акциям и дивидендам

Как платить и не платить налоги с продажи акций физическим лицам. Все способы и примеры, расчеты налогообложения.

• Aa
• Aa
• Aa

“Не, надо платить налог на акции и дивиденды”, или “Не надо платить налог на акции и дивиденды”?

Налог на прибыль с продажи акций физическим лицом это очень серьезный вопрос, потому что в России и зарубежных странах уклонение от уплаты налогов является уголовным преступлением. Профессиональный трейдер должен быть уверен в абсолютной финансовой чистоплотности своей деятельности.

Ниже мы постараемся разложить все по полочкам и ответить на все вопросы налогообложения на рынке ценных бумаг.

В Российской Федерации существует специальная система налоговых агентов, которые уполномочены собирать налоги и перечислять их в налоговую инспекцию. К числу таких агентов относятся и брокерские организации, через которые инвесторы торгуют на бирже. Разберем эту систему сразу на примере. Частный инвестор открывает счет в российской брокерской компании. В дальнейшем именно брокер по закону ответственен за своевременные налоговые выплаты от лица своего клиента.

Какие есть налоги на ценные бумаги (акции)

Какой налог на ценные бумаги должен уплачивать трейдер и сколько это в цифрах? Конечно, это налог на прибыль. В России ставка НДФЛ составляет 13% и не имеет прогрессивной шкалы. Если с получением зарплаты все ясно (работодатель просто выплачивает сумму меньше на размер ставки), то с порядком уплаты НДФЛ на бирже могут возникнуть неясности.

Покупая акции, как и любой товар, инвестор может продать его дороже. Именно с этой разницы в цене покупки и цене продажи (если она положительная) брокер будет удерживать налог 13% и передавать его в инспекцию. НДФЛ с брокерского счета списывается в 2-х случаях: по окончании налогового периода (начало года) и при выводе средств с брокерского счета.

Приведем пример. Инвестор приобрел 10 акций Газпрома 15 июня по цене 100 рублей. 11 ноября 2020 он продает эти бумаги по цене 110 рублей. Итоговая прибыль должна составить 100 рублей (по 10 рублей с 10-ти акций).

1. Если инвестор сразу выводит средства (к примеру, 20 ноября), то сразу же, при выводе, брокер рассчитывает его налог налог с продажи акций физическим лицом и вычитает необходимую сумму (со 100 рублей прибыли удержится 13 % в сумме 13-ти рублей) и на руки можно будет получить 87 рублей (100-13=87).
2. Если же инвестор не продает акции до начала следующего года, то налог на прибыль будет списан в следующем году. Таким образом, в январе брокер удержит со счета клиента НДФЛ с той прибыли, которая будет сформирована 31 декабря.

Но что если на счете клиента не будет денежных средств? Тогда брокер будет ждать того момента, когда ценные бумаги будут проданы, чтобы из образовавшейся суммы средств можно было уплатить налог.

Нередки случаи, когда на конец года акции показывали положительную динамику, а к середине следующего значительно упали в цене, в результате чего трейдер должен уплачивать НДФЛ, даже если технически он получил убыток.

Это происходит потому, что перед новым отчетным периодом на клиентском счете не было денег, и налог списать не удалось. А когда средства появились – брокер, как налоговый агент обязан списать злосчастные 13%.

Как можно заплатить налог с продажи акций даже при полученном убытке

Тут важно знать важные нюансы законодательства. Внутри одного отчетного периода (календарный год), брокер имеет право проводить сальдирование (вычитать прибыль из убытка для определения реальной налоговой базы). Но если убыток перекрывает прибыль в следующем году, как описано в примере выше, то единственная возможность получить сальдирование – обратиться непосредственно в налоговый орган с отчетами, заверенными у брокера.

Чтобы не допускать такой ситуации, ответственные брокеры часто советуют своим клиентам перед началом нового года закрывать позиции по фондовому рынку, чтобы НДФЛ без проблем списывался с вырученной прибыли.

Другим немаловажным нюансом является метод, по которому ведется учет продажи и покупки ценных бумаг. Всего существует 2 способа:

1. LIFO (Last in, First out)
2. FIFO (First in, First out)

Метод LIFO (в переводе: последними вошли, первыми вышли) работает по принципу, когда приобретенные акции на счет последними при заявке на продажу будут проданы первыми. Без примера тут не обойтись. Инвестор покупает 5 акций по цене 100 рублей, потом, через неделю, покупает еще 5 акций по цене 120 рублей. Еще через неделю цена акций продолжает расти и достигает отметки 130 рублей за бумагу.

По методу LIFO, когда трейдер выставит на продажу 5 акций, будут проданы те акции, которые были куплены последними, то есть приобретенные по 120 рублей. Соответственно, налог будет списываться с 10 рублей прибыли (130-120). На 5-ти акциях прибыль составит 50 рублей (соответственно 13% составит 6,5 рублей), а прибыль, очищенная от налога составит 43,5.

Метод FIFO (первыми вошли, первыми вышли) диаметральным образом отличается от LIFO. В нашем примере теперь первыми будут проданы 5 акций, купленные по 100 рублей, а только потом 5 акций, купленные по 120. Соответственно, это повлияет на размер НДФЛ. Теперь совокупная прибыль составит 150 рублей, а налог – 19,5 рублей. В распоряжении инвестора останется прибыль в размере 130,5 рублей.

По умолчанию большинство брокеров использует метод FIFO, как самый удобный в торговле. Однако некоторые компании могут изменить метод по требованию клиента на LIFO.

Как не платить налог при продаже акций

Наиболее животрепещущим вопросом, касающимся налогообложения, безусловно, является вопрос как не платить налог при продаже акций. Самый простой вариант – использовать брокерские компании, зарегистрированные на Кипре и прочих оффшорных территориях, где налог платить не нужно.

Есть и другой способ не платить налоги с продажи акций — это открытие индивидуального инвестиционного счета (ИИС) работая с брокерами с российской регистрацией и российскими активами. Согласно законодательству РФ, физическое лицо вправе открыть такой счет и торговать на нем акциями, не уплачивая налоги. Инвестор может открыть только 1 такой счет. Если он решит поменять своего брокера, то он должен будет закрыть у него свой ИИС и открыть его в той компании, куда он уходит.

К сожалению, существуют определенные критерии, которые трейдер должен выполнить, чтобы не уплачивать налоги по ИИС.

1. Во-первых, такой счет должен просуществовать минимум 3 года.
2. Во-вторых, в течение этих трех лет инвестор не должен выводить денежные средства.
3. В-третьих, сумма внесенных средств не может превышать 400 тыс. рублей. Соответственно, вносить на ИИС можно только рубли и покупать финансовые инструменты в этой же валюте, которые обращаются только на Московской бирже MICEX.

Но, при наступлении отчетного периода, или же при выводе средств, брокер просто не будет удерживать НДФЛ с прибыли.

Также, налог при продаже ценных бумаг можно не платить, если вы продержали акции более 3 лет. Но этот закон вышел только в 2013 и вступил в силу в 1 января 2014 года. Если вы купили акции до этой даты, то вы должны будете заплатить налог. Также есть дополнение об акциях технологического сектора, где эта льгота начинает действовать уже от года владения, но список акций, которые не облагаются налогом не велик и найти его можно здесь — http://www.moex.com/a3645.

Кроме получения прибыли от роста курсовой стоимости, инвесторы могут получать пассивные доходы от своих активов. В первую очередь речь идет о дивидендах и купонах. Дивиденды выплачивают собственнику акции, и они также облагаются налогом. 13% при выплате удерживает брокер, и стандартным образом перечисляет их в инспекцию.

По купонам облигаций налоги не удерживаются с 2020 года, так что переживать о том, что часть вашего дохода отправится в карман к государству, больше не стоит.

Вместо вывода

Если вы работаете через российского брокера и работаете только на Московской бирже, то чтобы избежать налога заводите ИИС или покупайте бумаги на много лет. В наших реалиях это содержит большой риск и льготы были сделаны не просто так.

Если же вы хотите работать на всех рынках, включая NYSE, NASDAQ, XETRA, LSE, TSE… то лучшим выбором будет российский брокер не с российской регистрацией, к примеру FinmaxFX или Libertex.

Понимая механизм налоговых выплат, инвестор может более точно рассчитывать прибыльность своей деятельности и получать дополнительные льготы, где это возможно. В некоторых случаях инвестиционный доход достигает 30-40% только на тех средствах, которые трейдер сэкономил на уплате НДФЛ.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Порядок выплаты дивидендов учредителям в ООО в 2020 году

Источник дивидендов ООО

Дивиденды (или же доходы от использования чистой прибыли) — доходы, получение которых доступно участникам ООО (п. 1 ст. 28 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Соответственно, для выдачи такого дохода необходимо, прежде всего, наличие чистой прибыли. Она определяется по данным бухучета (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147).

У ООО есть возможность выбрать периодичность выплаты дивидендов учредителям: поквартально, по полугодиям или за год — в зависимости от размера чистой прибыли за каждый из этих периодов. Учитывая, что прибыль считают нарастающим итогом за год, окончательная ее сумма будет известна по завершении налогового периода, и только тогда можно будет установить окончательную сумму возможных к выплате доходов. Поэтому во избежание ситуаций, когда выплаченные в течение года дивиденды превысят допустимую их сумму по году, лучше распределять их по завершении года по результатам утвержденной годовой бухотчетности.

О том, в каких случаях бухотчетность ООО может иметь упрощенную форму, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий 2020».

Что нужно для выплаты дивидендов?

Правила выплаты дивидендов учредителям ООО в 2020 году по-прежнему базируются на ограничениях, содержащихся в ст. 29 закона № 14-ФЗ и требующих:

• полной оплаты УК;
• полной выплаты его доли выбывающему участнику;
• превышения величины чистых активов над суммой УК и резервного фонда, в том числе и после выдачи дивидендов;
• отсутствия признаков банкротства, в том числе и после выдачи дивидендов.

Соответствие этим ограничениям должно иметь место как на дату возникновения решения о выдаче, так и на момент выплаты дохода. Если решение уже принято, а к моменту выдачи условия таковы, что не позволяют осуществить выплату, то она будет сделана после исчезновения этих условий (п. 2 ст. 29 закона № 14-ФЗ).

Решение относительно выплат принимают сами участники, созывая общее собрание. Проводят его не ранее, чем за соответствующий период будет составлена бухотчетность, позволяющая судить о соответствии установленным законом ограничениям. По году отчетность должна быть утверждена. Собрание, на котором это делают, созывают не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля года, идущего за ним (ст. 34 закона № 14-ФЗ). К этому собранию обычно приурочивают и вопрос распределения дивидендов.

Факт проведения собрания оформляют протоколом, составленным по принятой в ООО форме, в котором относительно дивидендов должна присутствовать следующая информация:

• указание на год, за который хотят выплатить доход участникам;
• сумма, отведенная на дивиденды;
• форма выдачи и срок осуществления выплат.

В протоколе допустимо указание единой суммы, предназначающейся к выплате, т. к. в ООО порядок, согласно которому осуществляется распределение дивидендов, либо отражен в уставе, либо является результатом раздела в пропорции к долям (п. 2 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

Формой выдачи, помимо денежной, может стать имущественная. Однако выдача имуществом приравнивается к реализации (письмо Минфина РФ от 07.02.2020 № 03-05-05-01/7294, от 25.08.2020 № 03-03-06/1/54596, от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и будет очень невыгодной с точки зрения налогообложения. Поэтому предпочтительны денежные платежи.

Срок выдачи либо содержится в уставе, либо устанавливается собранием. Но он не может выходить за пределы периода в 60 дней с даты собрания, вынесшего решение по выплатам (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Если срок нигде не зафиксирован, то считается, что он равен 60 дням.

В случае наличия в ООО единственного учредителя необходимость созыва собрания отсутствует, и о протоколе речь не идет. Его заменяет решение учредителя.

Распределение дивидендов

При наличии единственного учредителя вопрос распределения не встает. Он получает всю выделенную на цели выплат сумму.

Если участников несколько, распределение чаще всего будет пропорциональным доле вклада в УК. Величину дивидендов, приходящуюся на каждого, определяют умножением общей выделенной для распределения суммы на процент, отражающий долю участия.

Если распределение не будет соответствовать пропорции или алгоритму, установленному уставом, то в отношении выплат физлицам это может привести к спорам с внебюджетными фондами, в которые не производятся начисления на суммы законно выплаченных дивидендов. А суммы превышений будут сочтены обычным доходом, для которого эти начисления обязательны.

На что обратить внимание при распределении чистой прибыли предприятия, читайте в статье «Какой порядок распределения чистой прибыли (нюансы)?».

Порядок выплаты дивидендов

Как и ранее, фактическую выплату дивидендов в 2020 году осуществляют с удержанием налога. Их применяют независимо от года, за который происходит начисление, к платежам, произведенным в 2020 году:

• НДФЛ у физлиц — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) для граждан РФ и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) для иностранцев;
• налога на прибыль у юрлиц — 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) для российских фирм и 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) для иностранных юрлиц.

К ситуациям выдачи дивидендов юрлицу, не менее года владеющему более чем 50% доли в УК, можно применить ставку 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Вопрос об обложении налогом на прибыль дивидендов, выдаваемых юрлицу, возникает даже у того ООО, налоговый режим которого освобождает его от обычных платежей по прибыли.

Если ООО, выдающее дивиденды, является также и их получателем, то базу для определения налога, начисляемого на выплаты участникам-резидентам, можно уменьшить. Для этого из общей суммы прибыли, выделенной для распределения, вычитается общая сумма полученных дивидендов. Потом разницу надо умножить на долю участия и на ставку налога (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ). Для юрлиц и иностранных граждан такой порядок расчета неприменим.

Подробнее о расчете налога с дивидендов читайте в статьях:

Оплату налогов осуществляют не позднее 1-го рабочего дня, следующего за днем выплаты, независимо от того, кому платятся дивиденды:

• физлицу (НДФЛ) — п. 6 ст. 226 НК РФ;
• юрлицу (налог на прибыль) — п. 4 ст. 287 НК РФ.

Если дивиденды не получены участником в установленный решением срок, то он может обратиться за ними в течение 3 лет (или 5 лет, если оговорка по этому сроку есть в уставе) с даты завершения 60-дневного срока, отведенного на оплату (п. 4 ст. 28 закона № 14-ФЗ). По прошествии срока, установленного для обращения, требования о выплате не исполняют, а сумму неистребованных дивидендов возвращают в состав прибыли.

Отчетность при дивидендах

Выплату дивидендов в ООО сопровождает представление отчетности:

• по НДФЛ — в виде:

• справок 2-НДФЛ, сдаваемых в ИФНС до 1 апреля года, идущего за отчетным (см. письмо Минфина России от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890);
• отчета 6-НДФЛ, подаваемого в ИФНС ежеквартально не позже последнего дня месяца, идущего за отчетным кварталом, и (по году) до 1 апреля года, наступающего за отчетным;

Подробнее о внесении данных по дивидендам в форму 6-НДФЛ читайте в материале «Как правильно отразить дивиденды в форме 6-НДФЛ?».

• по прибыли — в виде декларации, в которую кроме титульного листа входят подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03, сдаваемой в ИФНС в сроки, установленные для такой отчетности: промежуточной — до 28 числа месяца, идущего за отчетным периодом, окончательной (по году) — до 28 марта последующего года.

Итоги

Порядок выплаты дивидендов учредителям в 2020 году не изменился. До принятия решения о выплате дивидендов необходимо проверить, не нарушаются ли ограничения, при которых выплата невозможна. Налогообложение операций по выплате дивидендов зависит от формы их выплаты, срока владения долей в уставном капитале, того, получало ли ООО дивиденды от других компаний, и того, кем является получатель дивидендов — российской или иностранной организацией / физическим лицом.

Налогообложение дивидендов

Что такое дивиденды?

Дивиденды — это часть прибыли компании, которая выплачивается акционерам или участникам компании из прибыли организации. Акционеры компании могут принять любое решение касательно прибыли — могут пустить ее на развитие предприятия, а могут выплатить дивиденды.

Не стоит забывать, что дивиденды облагаются налогами, причем вне зависимости от того, какой тип налогового режима выбирает плательщик дивидендов.

Кроме того, если предприятие решает заплатить дивиденды за прошлые периоды, то должны применяться те налоговые ставки, которые действовали применительно к тем периодам.

Какие налоги должны уплатить физические лица?

Физические лица уплачивают с дивидендов НДФЛ, а организация плательщик выступает в качестве налогового агента. То есть дивиденды перечисляются акционеру одновременно с перечислением НДФЛ в бюджет. НДФЛ уплачивается по ставке 13% в том случае, если акционер является налоговым резидентом РФ.

Какие налоги должны уплатить юридические лица?

Дивиденды, уплачиваемые юридическим лицам, облагаются налогом на прибыль по ставке 13%. Если акционер — юридическое лицо владеет 50% и более от уставного капитала плательщика дивидендов, то ставка налога составляет 0%. Обязательное условие при этом — доля в уставном капитале должна находиться в собственности как минимум 365 дней до даты решения о выплате дивидендов. Налог на прибыль перечисляется одновременно с перечислением суммы дивидендов акционеру.

Если акционер не резидент, как меняются налоговые ставки?

Если акционер является налоговым резидентом другого государства, то ставка налога повышается до 15%.

Следует помнить, что налоговое резидентство — это вовсе не гражданство. Гражданин России может быть налоговым резидентом другой страны, а иностранец может быть налоговым резидентом России.

Дивиденды, уплачиваемые иностранным компаниям, облагаются налогом по ставке 15%, если договором об избежании двойного налогообложения не предусмотрено иное.

Может ли налог на дивиденды быть уплачен в натуральной форме?

Да, предприятие имеет право выплатить дивиденды в натуральной форме. При этом обязательно уведомить налоговую инспекцию о том, что НДФЛ или налог на прибыль не были уплачены.

В каких случаях налог на дивиденды не уплачивается?

Россия — участник многочисленных соглашений об избежании двойного налогообложения, и в этих соглашениях часто регулируется уплата дивидендов. Так что ситуация, когда акционер-резидент другого государства не обязан уплачивать налог на дивиденды в России или обязан уплатить налог по пониженной ставке, не такая уж и редкая.

Поэтому вопрос налогового резидентства акционеров необходимо прояснить заранее. Чаще всего налоговое резидентство можно подтвердить сертификатом, выдаваемым компетентным органом зарубежного государства.

Собственно, на применении льгот касательно уплаты налогов с дивидендов основаны схемы по оптимизации налогообложения в холдинговых структурах.

Налогообложение дивидендов, перечисляемых резиденту Кипра.

Инвестиции в российские предприятия посредством приобретения акций или долей в уставном капитале от лица кипрской компании — это распространенная схема оптимизации налогообложения. Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» предусмотрена пониженная ставка налога на дивиденды в том случае, если акционер осуществил инвестиции в размере, эквивалентном 100 000 долларов. При этом законодательство Кипра предусматривает, что дивиденды, получаемые кипрскими компаниями, облагаются налогом по ставке 0%. Таким образом, налог, уплаченный с дивидендов, перечисленных в пользу кипрской компании, может быть значительно ниже, чем налог с дивидендов, перечисляемых в пользу российской компании.

Облагаются ли дивиденды ндфл

Налогообложение «дивидендной» прибыли организаций и физлиц

Прибыль от дивидендов согласно действующим законам РФ, как и любая другая в обязательном порядке облагается налогом. Но уже с начала года размер применяемой ставки был увеличен с 9 до 13%. В определенных ситуациях в 2015 году при установлении размера налога на дивиденды используется увеличенная ставка в 15% (для нерезидентов) и нулевая ставка.

Обложение налогом прибыли от дивидендов

Дивидендами признаются поступления прибыли участника или акционера в процессе распределения чистой прибыли (43-я статья НК). Не признаются доходы:

• выплаты акционерам компании в виде передачи акций в собственность, которые плательщиком дивидендов выпущены;
• ликвидационные выплаты после прекращения деятельности организации, если они не превышают в размере взноса участника в уставной капитал в любом виде: натуральном, имущественном, денежном.

Под дивидендами при взимании налогов с прибыли подразумевают доход юрлица в процессе распределения прибыли. Чистая прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, сборов и прочих обязательств в 2015 году делится между учредителями:

• в компаниях в форме общества с ограниченной ответственностью прибыль соразмерно долей равномерно распределяется между всеми участниками ООО;
• в АО дивиденды перечисляются с прибыли акционерам.

Получателем дивидендов выступает и юрлицо, и физлицо, в частности, ИП. После выплаты средств возникает необходимость перечисления определенной суммы налога на прибыль с полученных дивидендов физических лиц или организаций. Для физлица (предпринимателя) этот налог именуется подоходным (НДФЛ), а для организации – налогом на прибыль.

Ставка по данному типу налога до 2015 года равнялась 9%. Новые поправки (Закон № 6053–6) в законодательстве устанавливают ее размер с начала текущего года на уровне 13%. Следовательно, получателям такой прибыли придется перечислять налог в казну в большей сумме.

Используются в 2015 году и другие размеры ставок налога на прибыль с дивидендов:

• 15% обязаны перечислить с дивидендной прибыли нерезиденты страны и иностранные компании, когда доход ими получен из российских источников;
• нулевая процентная ставка (освобождение дивидендной прибыли от налогообложения) используется в том случае, когда получателем выступает юрлицо-резидент, выполняя условия стратегического участия.

Доход может распределяться вне зависимости от долей. В этом случае используются «традиционные» налоговые ставки:

• для получателя-россиянина – 13%;
• для нерезидентов используется ставка в 30%.

Важным при определении налога на доходы и его уплаты становится определение резидентности получателя дивидендов. Так, если он пробыл в пределах РФ не менее 183 дней в предыдущие 12 месяцев, присваивается статус резидента. В других случаях получатель выступает нерезидентом и выплачивает повышенные в сравнении со «стандартными» налоги и сборы.

«Дивидендный» налог для физлиц

Статья 224-я НК устанавливает, что налоговым агентом при получении прибыли физлицом является организация, производящая такие выплаты. Исключение составляют индивидуальные предприниматели, самостоятельно декларирующие собственную прибыль. Сегодня «дивидендная» ставка в 13% сравнялась с общей ставкой, используемой при взимании с зарплаты и иного дохода.

За прошлые периоды дивиденды облагаются налогом по 9-процентной ставке:

• Когда выплата производятся в текущем году, необходимо применять «новую», более высокую ставку – 13% даже в том случае, когда дивиденды перечисляются по итогу прошедшего периода.
• Промежуточные дивиденды прошлого года выплачиваются с применением ставки 9%.
• Использовать более низкую ставку в этом году уже не удастся. Это обусловлено тем, что распределение дивидендов производится из чистой прибыли, остающейся после всех выплат по данным бухгалтерского учета.

Увеличение ставки до 13% фактически позволяет учитывать «дивидендную» прибыль при оформлении вычетов согласно статьям 218–221 НК. Однако законодательство четко прописывает отсутствие возможности использовать налоговые вычеты с полученной таким образом прибыли. Следовательно, налоговая база всегда будет равна размеру полученных дивидендов.

Налог с дивидендов для юрлиц

С 1 января ставка для организаций и предприятий также увеличивается до 13%. Получатель сам выступает налоговым агентом, и обязан не позже следующего за получением такой прибыли дня перечислить в казну сумму налога. Это обязательно в том случае, если плательщиком выступает иностранное юрлицо.

Когда же дивиденды выплачиваются отечественной компанией, то она еще до выплаты обязана рассчитать и перечислить в бюджет налог. Функции налогового агента организация начинает выполнять вне зависимости от применяемого ей в хозяйствовании налогового режима.

Передача дивидендов обязательно должна найти отражение в декларации по налогу на прибыль. Расчет необходимо производить в разделе В (лист 3). При определении порядка выплаты «дивидендной» прибыли необходимо учитывать также стоимость чистых активов. Если последняя по итогам периода оказалась меньше размера общего уставного капитала юрлица, уплата становится невозможной.

В соответствии с данными бухгалтерского учета посчитать чистые активы несложно: они выглядят как разница между принятыми к учету активами и обязательствами юрлица. Именно с этой балансовой стоимости и могут быть произведены выплаты получателям.

Как доходы, получаемые акционерами, облагаются НДФЛ

Получаем дивиденды

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям (долям) пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации.
Особенности налогообложения дивидендов определены ст. 214 НК РФ. Налоговый кодекс РФ предписывает налогоплательщикам самостоятельно определять сумму НДФЛ по таким доходам (применительно к каждой сумме дивидендов). Но если дивиденды выплачиваются российской организацией, то именно она обязана рассчитать и удержать налог. иначе говоря, выполнить функции налогового агента.
Налоговая ставка для этого вида доходов равна 9%, но лишь для налогоплательщиков-резидентов, для нерезидентов ставка — 15%.
Некоторые граждане получают дивиденды от источников за пределами нашей страны и платят соответствующие налоги в странах, где извлекают доход. Однако это не значит, что такие доходы освобождены от налогообложения в России.
Сумму НДФЛ, которую придется заплатить в нашей стране, можно уменьшить на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода. Но получится это лишь в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Если же такого соглашения нет, придется уплатить налог и в стране, где получен доход, и в России.
В случае, когда сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, получившаяся разница налогоплательщику не возмещается.

Доходы от операций с акциями

Физическим лицам, продавшим в течение года ценные бумаги. как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (фондовой бирже), придется заплатить НДФЛ. Налог будет рассчитан по правилам ст. 214.1 НК РФ. Является ценная бумага обращающейся или нет, определяется на дату ее продажи.
Доходы, полученные налоговым резидентом от операций с ценными бумагами, облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период.
В свою очередь, финансовый результат рассчитывается по формуле: доходы минус соответствующие расходы.
Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Расходы, на сумму которых могут быть уменьшены доходы от продажи акций, определены в п. 10 ст. 214.1 НК РФ. Это документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные, в частности, с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. В перечне расходов упомянуты, например, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг; затраты на оплату услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг; биржевой сбор (комиссия); налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им акций в порядке дарения в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ, и др.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Если проданы акции общества, ранее увеличивавшего уставный капитал. Нередко акционерные общества прибегают к процедуре увеличения уставного капитала. Уставный капитал общества может стать больше, в частности путем увеличения номинальной стоимости акций. В этом случае осуществляется конвертация ранее выпущенных акций в акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью. При этом акции, конвертируемые при изменении номинальной стоимости акций, в результате такой конвертации аннулируются. Далее акционер может захотеть продать «подорожавшие» акции.
Минфин России в Письме от 25.02.2011 N 03-04-05/4-119 разъяснил, что в такой ситуации доходом от реализации акций, полученных физическими лицами при увеличении уставного капитала организации, является получаемая налогоплательщиком сумма денежных средств по договору купли-продажи. В качестве документально подтвержденных расходов признаются затраты по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).
Если проданы акции, ранее приобретенные за приватизационные чеки (ваучеры). Некоторым гражданам удалось на выданные в 1992 г. приватизационные чеки приобрести акции предприятий, которые в настоящее время можно выгодно продать. Каков будет порядок налогообложения доходов от такой сделки?
УФНС России по г. Москве в Письме от 06.08.2010 N 20-14/4/082876@ обратило внимание налогоплательщиков на следующее: при определении базы по НДФЛ при получении дохода от реализации ценных бумаг, приобретенных за ваучеры, расходы на их приобретение определяются исходя из их рыночной стоимости на дату продажи за ваучеры.
При отсутствии рыночной стоимости акций приватизированных предприятий расходы на их приобретение могут определяться исходя из номинальной стоимости ваучеров, переданных за эти акции, либо исходя из цены ваучеров, согласованной сторонами договора о продаже акций за приватизационные чеки.
В Письме разъяснено, что сумма дохода, полученного от продажи акций, приобретенных за ваучеры, может быть уменьшена на сумму их рыночной стоимости на момент продажи за ваучеры либо на сумму, исчисляемую исходя из количества ваучеров, переданных в обмен на акции, и их номинальной (договорной) стоимости, а также на сумму расходов по оплате стоимости акций за счет средств с личного приватизационного счета при возможности документального подтверждения таких расходов.
Кроме того, в Письме сообщено, что п. 5 Указа Президента РФ от 14.08.1992 N 914 устанавливал, что ваучеры выпуска 1992 г. имели номинальную стоимость 10 000 руб.
На наш взгляд, говоря о номинальной стоимости приватизационных чеков, необходимо обязательно принимать во внимание деноминацию 1998 г. и рассчитывать сумму расходов, исходя из стоимости приватизационных чеков с поправкой.
В Письме также говорится, что сумма дохода, полученного от продажи (реализации) акций, может быть уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных ценных бумаг.
Если акции проданы принудительно. Лицо, ставшее владельцем более 95% акций АО, вправе выкупить у остальных акционеров — владельцев акций открытого акционерного общества, а также у владельцев эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в такие акции АО, указанные ценные бумаги.
Принудительный выкуп акций у миноритарных акционеров должен осуществляться в надлежащей юридической процедуре, с соблюдением требований законодательства на каждом из необходимых ее этапов, в разумные сроки и при обеспечении эффективного судебного контроля — в целях защиты прав миноритарных акционеров как слабой стороны в корпоративных отношениях, чем обусловливается обязательность исследования судами, рассматривающими дела об оспаривании решений, касающихся принудительного выкупа акций или возникновения права на него, а также о возмещении убытков, причиненных в связи с ненадлежащим определением цены выкупаемых акций, всех обстоятельств, которые могут свидетельствовать о существенном нарушении требований законодательства или о злоупотреблении правами и тем самым влиять на установление справедливой цены за выкупаемые акции (Определения Конституционного Суда РФ от 03.07.2007 N N 681-О-П, 713-О-П, 714-О-П).
Выкуп ценных бумаг осуществляется по цене не ниже их рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком. Владелец акций, не согласившийся с ценой выкупаемых ценных бумаг, вправе обратиться в арбитражный суд с иском о возмещении убытков, причиненных в связи с ненадлежащим определением цены выкупаемых ценных бумаг. Иск может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня, когда владелец ценных бумаг узнал о списании с его лицевого счета (счета депо) выкупаемых ценных бумаг.
Минфин России в Письме от 05.10.2010 N 03-04-05/2-591 разъяснил, что доход, полученный миноритарием в результате выкупа у него акций является его доходом от продажи ценных бумаг (а не возмещением убытков). Поэтому он подлежит налогообложению в соответствии с положениями ст. 214.1 НК РФ, т.е. в общеустановленном порядке.
Лицо, ставшее владельцем 95% акций АО, обязано оплатить выкупаемые ценные бумаги по банковским реквизитам или почтовым переводом по адресу, указанным в заявлениях владельцев ценных бумаг (включенных в список владельцев выкупаемых ценных бумаг, составленный на дату, указанную в требовании о выкупе ценных бумаг).
Если в установленный срок заявления от миноритариев не получены или в заявлениях отсутствует необходимая информация о банковских реквизитах либо об адресе для осуществления почтового перевода, денежные средства за выкупаемые акции перечисляются на депозит нотариуса по месту нахождения АО.
Означает ли факт перечисления денежных средств на депозит нотариуса, что у миноритарного акционера уже возник доход?
Как разъяснил Минфин России в Письме от 23.08.2010 N 03-04-05/2-491, при перечислении организацией денежных средств на депозит нотариуса налогоплательщик еще не получает возможности распоряжаться указанными средствами и, соответственно, доход он тоже не получает. Дата фактического получения дохода в денежной форме определяется согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день его выплаты, в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
В рассматриваемом случае датой фактического получения дохода при выкупе ценных бумаг будет признаваться день получения налогоплательщиком этих денежных средств с депозита нотариуса, в том числе день перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке.
Акции в наследство. Согласно ст. 1176 ГК РФ в состав наследства участника акционерного общества входят принадлежавшие ему акции. Наследники, к которым они перешли, становятся участниками акционерного общества. Однако многие наследники предпочитают продать доставшиеся им акции.
Общеизвестно, что доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, не облагаются НДФЛ (за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов). Такова норма п. 18 ст. 217 НК РФ. Придется ли платить НДФЛ при продаже унаследованного?
Минфин России разъяснил, что если наследник получил с депозита нотариуса денежные средства за выкупленные акции, то налог платить не нужно (Письмо от 18.02.2011 N 03-04-05/7-105). В остальных случаях НДФЛ после продажи акций придется заплатить.
Документом, который подтверждает срок приобретения ценных бумаг, в данном случае может являться свидетельство о праве на наследство (Письмо ФНС России от 01.02.2007 N 04-2-03/7).
Как уже отмечалось, перечень расходов, на сумму которых могут быть уменьшены доходы от продажи акций, установлен п. 10 ст. 214.1 НК РФ. В нем (пп. 9) упомянут налог, уплаченный при получении ценных бумаг в порядке наследования. Однако в настоящее время налог с имущества, переходящего в порядке наследования, отменен (это касается наследства, свидетельства на которое выдаются после 1 января 2006 г.).
Наследники согласно ст. 333.24 НК РФ платят государственную пошлину за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону или по завещанию.
Размер пошлины составляет: детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам наследодателя — 0,3% стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 руб.; другим наследникам — 0,6% стоимости наследуемого имущества, но не более 1 000 000 руб.
На наш взгляд, сумма государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство, которая в настоящее время взимается вместо налога на наследование, также должна учитываться в составе расходов, связанных с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. Так же, с нашей точки зрения, должна учитываться в составе данных расходов и госпошлина за принятие мер по охране наследства (600 руб.).
При продаже акций, унаследованных в период действия налога с имущества, переходящего в порядке наследования, сумма налога признается расходами, понесенными физическим лицом при получении ценных бумаг в собственность (Письмо УФНС России по г. Москве от 11.06.2010 N 20-14/4/061941).

Освобождение от налогообложения

Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также некоторых видов акций. Данная льгота введена Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ и касается ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.
Если акции проданы в этом году, но были куплены до 1 января 2011 г. освобождения от НДФЛ нет (Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-04-05/4-93). Мало того, фактически воспользоваться льготой можно будет только с 1 января 2020 г. т.е. через пять лет владения акциями, приобретенными в 2011 г.
Еще один существенный момент — освобождение от налогообложения распространяется только на акции (доли участия в уставном капитале) российских организаций, которые были приобретены налогоплательщиком, а не получены им иным способом, например, при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества (Письмо Минфина России от 01.02.2011 N 03-04-05/0-48).
Рассмотрим, каковы остальные условия освобождения от налогообложения доходов от продажи акций.
Во-первых, льгота распространяется только на акции российских организаций.
Во-вторых, эти акции должны упоминаться в перечне п. 2 ст. 284.2, ст. 217 НК РФ.
В-третьих, на дату реализации (погашения) акций (долей участия) они должны непрерывно принадлежать налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. При продаже акций до этого срока, НДФЛ с полученных доходов придется уплатить.
Пункт 2 ст. 284.2 НК РФ (кстати, эта статья из гл. 25 НК РФ) содержит следующий перечень акций российских организаций:
— относящиеся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;
— относящиеся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являющиеся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
— относящиеся на дату приобретения к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относящиеся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Взимается ли НДФЛ с дивидендов?

НДФЛ с дивидендов, полученных физическим лицом, должен быть удержан, поскольку все доходы, полученные резидентами Российской Федерации, облагаются налогом на доходы физических лиц. О том, какие ставки применяются к НДФЛ с дивидендов. а также по каким КБК производится перечисление налога в бюджет, пойдет речь в нашей статье.

Облагаются ли дивиденды НДФЛ

Дивиденды представляют собой доходы, начисляемые:

• Участникам АО или ООО по решению, принимаемому ими самими. Могут выплачиваться по итогам работы юрлица раз в квартал, полугодие или год.
• Лицам, осуществляющим операции с ценными бумагами или с финансовыми инструментами срочных сделок. Величина подобных доходов определяется только по итогам года (п. 1 ст. 226.1 НК РФ).

С дивидендов, как и практически со всех доходов физических лиц – налоговых резидентов РФ, налоговым агентом должен быть начислен и перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц. С 01.01.2015 ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13%.

Датой получения доходов в виде дивидендов согласно пунктам 1.1, 1.2 ст. 223 НК РФ является день выплаты дивидендов. При этом не важно в каком виде их выдают: наличными из кассы организации, перечислением с расчетного счета либо в натуральной форме. НДФЛ с дивидендов необходимо удержать в день их выплаты.

Налоговый кодекс не дает права к доходам, получаемым в виде дивидендов, применять имущественные вычеты (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

КБК НДФЛ дивиденды 2020

Перечислить налог с дивидендов в бюджет в 2020 году надо не позже первого рабочего дня, следующего за днем выплаты этого дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Для своевременного зачисления в соответствующий бюджет НДФЛ с дивидендов КБК в платежном поручении должен быть указан правильно.

В 2020 году КБК НДФЛ с дивидендов так же, как и в предшествующие годы, соответствует значению 182 1 01 02010 01 1000 110. Этот код бюджетной классификации применяется для перечисления суммы НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент. К таким доходам относятся также и дивиденды, выплачиваемые участникам общества.

Нужно заметить, что указанный КБК применяется в отношении налога со всех доходов физических лиц (за исключением доходов, указанных в ст. 227, 227.1, 228 НК РФ) независимо от ставки.

Уплата НДФЛ с дивидендов

Если человеку положены дивиденды, значит, с них должен быть удержан подоходный налог. Какая ставка НДФЛ с дивидендов в 2020 году? На какой КБК должен быть уплачен НДФЛ и в какие сроки? Как отразить эту операцию в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ? Об этом – в нашей консультации.

Ставка налога

После 01 января 2015 года отчислять НДФЛ с дивидендов нужно в размере 13 процентов (до 01.01.2015 он был меньше – всего 9%). Причем независимо от периода их распределения. Но на практике можно встретить и особенные случаи расчета и уплаты подоходного налога с таких доходов.

Основываясь на пункте 1 статьи 224 НК РФ, НДФЛ с дивидендов в 2020 году для тех лиц, которые пребывали в РФ на момент их выплаты минимум 183 дня в течение года – то есть для резидентов – составляет 13%. Хотя, что касается нерезидентов, то налог для данной категории составляет 15%.

Компания определяет налоговый статус своего участника или акционера на момент любой из выплат по дивидендам. То есть, лицо может в течение года стать нерезидентом или все же резидентом РФ. По итогам 12-месячного периода фирма выясняет точный налоговый статус получателя дивидендов и определяет соответствующую для него налоговую ставку. Имейте в виду: в случае изменения статуса лица НДФЛ пересчитывают как за полный налоговый период.

Облагать или нет

С любого дохода физлица, в том числе с дивидендов ему, в казну нужно перечислять процент от выданной суммы.

Дата перечисления дивидендных доходов – это день их выплаты независимо от того, как они были получены – через кассу организации, с ее расчетного счета или деньги выданы наличными. Именно поэтому налог с дивидендов необходимо удерживать в день их перечисления.

Куда платить

Оплачивать НДФЛ необходимо на момент перечисления дивидендов. Но встречаются случаи, когда компания стоит на налоговом учете в инспекции одного города, а долю прибыли перечисляет своему учредителю совсем в другую местность. То есть, по месту его проживания. В этой ситуации возникает вопрос, где платить подоходный налог с дивидендов?

Важно знать, что оплата налога не зависит от того, где проживает или зарегистрирован получатель части прибыли от бизнеса. Компания в обязательном порядке должна перечислять НДФЛ с полученных лицом дивидендов по месту той инспекции, где стоит на учете она. Делают это в день перечисления дивидендов или на следующие сутки на основании пункта 6 статьи 226 НК РФ.

Расчет дохода

Для того чтобы рассчитать НДФЛ резидента, нужно использовать общую ставку налога, которая актуальна в день получения дохода. Если это 2020 год, то дивиденды в справке 2-НДФЛ рассчитывают по ставке 13%.

Если компания получила свои дивиденды от бизнеса в другой организации, то для расчетов используют также формулу из п. 5 ст. 275 НК РФ.

В этом случае вначале определяют долю дивидендов отдельного лица, для чего сумму выплаты на его счет делят на все начисленные дивиденды. Далее необходимо вычислить разницу между дивидендами, которые человек получил в прошлом году, текущем периоде и суммой всех распределяемых дивидендов. То есть, первый показатель умножают на второй и на процентную ставку налога.

Нюансы выплат

Допустим, компания перевела дивиденды по акциям своим участникам и уплатила НДФЛ. Однако деньги вернулись из-за изменения реквизитов акционеров. Тогда фактически суммы дохода она вынуждена переводить им по второму разу. Это значит, что перечислять налог заново не нужно.

Если акционеру не поступили деньги в результате ошибок с реквизитами, то его фактический доход отсутствует. НДФЛ, который ранее был перечислен в бюджет, имеет статус переплаты, которую необходимо вернуть. Если же имело место последующее перечисление ему дивидендов, то налог удерживают и оплачивают заново. Но позиция Минфина такова, что компания может не возвращать переплату, так как ее можно засчитать при втором заходе, даже не составляя специальное заявление.

Отсрочка налога

У организации есть право отложить уплату НДФЛ с дивидендов учредителю, если она имеет к этому лицу встречное требование. Например, если учредитель не возвращает долг или не оплатил товар. Поэтому все встречные долги нужно зачесть. И если долг учредителя больше или равен сумме дивидендов, то компания вправе не передавать ему средства от дивидендов. Она как бы берет отсрочку от уплаты НДФЛ с таких доходов.

О том, что учредитель получил доход, с которого не получилось уплатить дивидендный налог, необходимо сообщить в налоговую инспекцию и ему самому не позже 1 марта следующего года. Далее участник или акционер самостоятельно сдает декларацию о доходах, по которой оплатит налог не позже 15 июля последующего года.

Как отразить в справке 2-НДФЛ

В справку о доходах помимо дивидендов включают все сведения о доходах физического лица за истекший год и суммах налога за данный период. Как отразить дивиденды в справке о доходах?

Эти данные отражают по установленному коду этого дохода 1010. Он же использовался и ранее.

ПРИМЕР

На конец 2020 года принято решение выплатить дивиденды. Однако до 1 января 2020 года соответствующие суммы не поступили на счета получателей.

В данной ситуации справка 2-НДФЛ за 2020 год будет без дивидендов. Доход от них нужно показать в справке за тот период, когда дивиденды были фактически выплачены. То есть уже за 2020-й год.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Налог на дивиденды и его особенности

Тема дивидендов интересует всех инвесторов, выходящих на фондовый рынок (и не только на фондовый). Всем известно, что ценные бумаги, по которым регулярно выплачивается доход, стабилизируют портфель, нивелируют инфляцию, а также приносят дополнительный денежный поток инвесторам. С первого взгляда кажется, что в дивидендах все просто, но на самом деле есть ряд важных моментов, связанных с налогом на дивиденды.

Налог на дивиденды — это наиболее популярный налог с доходов. Он проще в исчислении, чем какой-либо другой налог. Многие инвесторы создают свои портфели с расчетом на получение больших дивидендов. Но здесь есть несколько особенностей налогообложения дивидендов, полученных на российских и зарубежных фондовых рынках. Эти особенности необходимо знать всем инвесторам.

Что такое дивиденды?

Все ли доходы, выплачиваемые по ценным бумагам, будут считаться дивидендом?

Определение Википедии

Дивиденд – это часть прибыли акционерного общества или иного хозяйствующего субъекта, распределяемая между акционерами, участниками в соответствии с количеством и видом акций, долей, находящихся в их владении.

Налоговый кодекс РФ (ст.43) дает более подробное определение дивиденду

… дивидендом признаётся любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Если российская компания выплачивает дивиденд через брокера или напрямую, то не возникает сложностей с отнесением дохода к дивидендам. По зарубежным ценным бумагам с дивидендами и выплатами через посредников в виде брокеров не все так просто.

Какие ценные бумаги выплачивают дивиденды

Самый распространенный доход в виде дивидендов выплачивают акционерные общества как российские, так и зарубежные. Также дивиденды выплачивают ETF (кроме тех, что представлены на российском фондовом рынке). На зарубежных рынках, особенно на американском, большое количество биржевых фондов выплачивают дивиденды и делают это регулярно.

Особенности налога на дивиденды

Необходимо вспомнить самые основные «правила» для налога на дивиденды:

• у налога с дивиденда есть свой код «1010 — Дивиденды» для отражения в налоговой декларации и в справке 2-НДФЛ
• если налог не удержали, то его нужно самостоятельно задекларировать и уплатить
• если налог с иностранного дивиденда удержали более 13% для резидента РФ*, то вернуть переплаченный налог нельзя, но отразить в налоговой декларации нужно обязательно
• налог с дивиденда нельзя ничем зачесть, уменьшить или сальдировать. Если в налоговом периоде поступил дивиденд, и налог не удержан (для резидентов РФ с дивидендов -13%, для нерезидентов с дивиденда из РФ – 15%), то необходимо его уплатить в бюджет

* — Примечание: здесь и далее при употреблении слова резидент мы имеем в виду Налоговых резидентов. Подробнее о понятии Налогового резидента можно прочитать в статье Декларирование дохода при инвестициях за рубежом.

Где остается налог на дивиденды?

Во всем мире существует практика оставлять налог на дивиденды в той стране, в которой находится эмитент этой ценной бумаги. Поэтому для тех, кто приобретает ценные бумаги, по которым выплачивают дивиденды, не новость, что на счет поступит дивиденд уже без налога. Эта международная практика отражена в Соглашениях об избежании двойного налогообложения между странами. Россия подписала такие соглашения с 83 странами, в каждой из которых прописаны эти особенности с отличиями только по ставкам удерживаемого налога с дивидендов.

Самая популярная ставка налога на дивиденды в США составляет 10 % (на другие доходы от 15% и выше), в РФ ставка налога на дивиденды такая же, как и на другие доходы – 13%.

Роль посредников в выплате дивидендов в РФ

Дивиденды выплачиваются чаще всего через брокеров.

Российские брокеры при выплате дивидендов от российских компаний без проблем удерживают налог и перечисляют его в бюджет. На российском рынке ценных бумаг обращаются и зарубежные акции (в т.ч. американских компаний), по которым регулярно выплачивают дивиденды. Для этих дивидендов российский брокер не является налоговым агентом, и обязанность по уплате (или доплате) налога с дивидендов возлагается на самих инвесторов. Данную информацию российские брокеры размещают на своих сайтах, а также её можно отследить в отчетах брокера. Таким инвесторам для декларирования дивидендов от американских компаний необходимо запросить у брокера специальный пакет документов, самостоятельно подать налоговую декларацию и уплатить недостающий налог в бюджет РФ.

На российском рынке ценных бумаг также обращаются акции российских компаний, эмитированные в других странах. Таких компаний немного (Яндекс, Полиметалл, Русал, Qiwi). Налог с дивидендов по этим бумагам необходимо уплатить также самостоятельно.

Роль зарубежных посредников в выплате дивидендов

Для зарубежных брокеров вести учет огромного количества дивидендов задача не из легких, потому что эмитенты (а это могут быть как компании, так и фонды) могут выплачивать доходы владельцам ценных бумаг ежемесячно, ежеквартально или ежегодно (или предусмотреть свой график выплат).

Как правило, американские брокеры в момент перечисления дивидендов резидентам других стран удерживают 10% со всех выплачиваемых доходов (за исключение отдельных категорий ценных бумаг 30% и более). Это все отражается в отчете брокера, а также в справке по удержанным налогам по форме №1042-S за год. Ставка может быть выше (30%), если американский брокер не имеет информации о резиденстве владельца ценных бумаг.

Дивиденды, полученные от ETF

Также не всегда выплачиваемые ETF доходы считаются дивидендом. ETF могут выплачивать доходы от продажи активов, дополнительного прироста капитала и других поступлений. Соответственно, ставки налога для дивидендов отличаются от ставок налога на другие доходы, выплачиваемые ETF. Но брокер на этапе распределения не обладает информацией о том, что за доход выплачивает ETF, и считает, что все доходы – это дивиденды, и облагает ставкой налога на дивиденды. По итогам года (а это уже в следующем налоговом периоде) по некоторым ETF брокер корректирует удержанный дивиденд. Это можно увидеть в отчете брокера.

Как поступать, если пересчитан налог?

Если у вас в портфеле есть популярные американские фонды Vanguard Intermediate-Term Bond Index Fund (BIV), SPDR S&P Dividend ETF (SDY), Vanguard Real Estate ETF (VNQ) и другие, то стоит обратить внимание, что ежегодно могут быть пересчитаны налоги с дивидендов за предыдущие периоды. В этом случае необходимо корректировать данные предыдущего года с доплатой налога на доходы физических лиц в бюджет РФ. А также не забыть уплатить пени, чтобы налоговая не привлекла к ответственности.

Может показаться, что тема налогов запутана и неоднозначна. Это действительно так, но не только для нашей страны. Системы налогообложения в каждой стране имеют свои особенности, но разбираясь в законодательстве хотя бы своей страны, можно чувствовать себя более уверенным.

Для тех, кто желает просто и доступно освоить самостоятельную подачу налоговой декларации инвестором, предлагаем пройти онлайн-курс Налоговая декларация для инвестора.

Какие налоги нужно платить с дивидендов, полученных в ООО?

ООО является структурой коммерческого типа, целью создания которой является заработок финансовой прибыли. Каждый участник организации может претендовать на получение полагающейся ему части только после официального распределения и удержания налоговых оплат. На основании действующего законодательства, размер налога на дивиденды зависит от того, является ли участник физическим или юридическим лицом.

Налог на дивиденды учредителя — физического лица

Перед тем, как осуществить перечисление выплат, организация обязана произвести расчет НДФЛ и внести его в бюджет предприятия. Физлица, составляющие категорию УК, должны получить положенную часть без расчета подоходного налога.

Все расчеты производятся до момента перечисления дивидендов.
Для грамотного расчета НДФЛ необходимо использовать установленную ставку, которая определяется с общей суммы положенных выплат. В данном случае не учитываются дополнительные параметры. В случае, когда участник получает выплаты чаще раза в год, НДФЛ рассчитывается для каждой выплаты по отдельности.

ООО в случае выплаты дивидендов, рекомендуется включать данные суммы в справки по форме 2-НДФЛ. Если организация является акционерным обществом, то альтернативным документом в таком случае выступит налоговая декларация. В 2020 году в качестве обязательного условия выступила поправка о внесении данной информации в справку НДФЛ каждые полгода.

Как рассчитывается и уплачивается НДФЛ?

Для расчета НДФЛ с дивидендных выплат, которые получают физ. лица, необходимо использовать две процентные ставки:

• 13% используется, если физлицо является налоговым резидентом государства. Источник полученных выплат в данной ситуации не имеет никакого влияния
• 15% начисляется для резидентов, не являющихся гражданами РФ

Важно отметить, процентная ставка исчисляется, исходя из общей суммы выплаченного дохода. НДФЛ должен быть оплачен не позже следующего дня с моменты получения физлицом денежных средств. Если организация принадлежит к акционерному обществу, то временные рамки увеличиваются до одного месяца.

Чтобы процесс расчета стал более понятным, можно рассмотреть следующий наглядный пример:

ООО «Корпорация» в пятом месяце 2020 года произвела начисление дивидендов физическому лицу Сидорову И. И. Общий размер дивидендов составил 1 200 000 рублей. С наступлением дня, когда должны производиться выплаты, необходимо рассчитать НДФЛ. Необходимо 1 200 000*13/100=156 000.

Данная сумма должна быть перечислена в бюджет крайний срок на следующий день. Сидоров получает деньги за вычетом подходного налога 1 200 000−156 000= 1 044 000 рублей.

Какими налогами облагаются дивиденды, полученные в неденежной форме?

В большинстве случаев дивиденды выплачиваются в виде денежных средств. Однако встречаются случаи, когда альтернативной формой может выступить недвижимость или другие неденежные формы, называющиеся натуральными. Другой особенностью является измененный порядок налоговых выплат.

К отличительным аспектам относятся:

• Недвижимость, переданная физлицу в пользование, облагается НДС
• Передача или реализация имущества помогает получить владельцу предприятия дополнительное время для оплаты налогов

Так, например, в первом случае физ. лицо может получить дивиденды в денежном эквиваленте в размере 300 000 рублей, а во втором случае он получает в пользование движимое имущество, где данная сумма является действительной стоимость объекта.

Различие состоит в том, что в первой ситуации стоимость оказывается завышенной, поскольку формируется в соответствии с достигнутыми договоренностями сторон. Однако владелец организации должен уплатить большой налог, но в случае интенсивного финансирования, это не должно крайне негативно сказаться на делах компании. Во втором случае данная стоимость явно занижена, но владелец получает небольшой доход из-за разницы в ценовой политике.

Налогообложение дивидендов участников ООО — юридических лиц

Полагающиеся дивиденды для самого предприятия, которое участвует в создании прочной УК, необходимо удерживать самой организации и включать их в свой бюджет. Важно отметить, что для тех, кто работает по упрощенной налоговой системе, данная процедура является обязательной. Полученная сумма с дивидендов должна относиться к доходам внерелиазационной категории.

Признание происходит в момент перечисления денег. В данном случае метод не влияет на процедуру. Это может быть безналичный расчет, либо приходный кассовый ордер. Поступления в виде дивидендов не подлежат налоговым начислениям, поскольку перед поступлением в организацию, налог уже был удержан. Обязанности по исчислению ложатся на ООО являющейся источником выплаты. Подобное утверждение распространяется на все организации, которые обязаны заниматься оплатой дивидендов.

Узнайте также, как рассчитать дивиденды в ООО (решение о начислении, порядок, сроки выплаты).

Как получить дивиденды в ООО — образец решения, получение имуществом или через кассу и другая полезная информация в этой статье.

Какова ставка налога для нерезидентов РФ?

Если физическое лицо не является резидентом РФ, то ставка налога на получаемый доход составляет 30%.

Рассматривая второй пункт 224 статьи налогового кодекса РФ, можно отметить, что существует возможность действия пониженной ставки в размере 13%. Получение такой привилегии зависит от следующих аспектов:

1. Получение работы в соответствии с договором найма. Для этого, иностранный гражданин должен оформить патент, согласно действующему миграционному порядку.

2. Осуществление трудовой деятельности повышенной квалификации, в случае если иностранный гражданин признан высококвалифицированным работником.

3. Трудовая деятельность осуществляется гражданами, которые принимают участие в государственной программе.

4. Экипаж, осуществляющий судоходную деятельность под флагом РФ.

5. Если деятельность осуществляется иностранным гражданином, получившим официальный статус беженца.

Если гражданин имеет долю дивидендов от российской организации, то действует налог в размере 15%.

Дивиденды от ООО: как начислить, выплатить и удержать с них налоги? Смотрите полезное видео по теме:

Налог на дивиденды юридических и физических лиц в 2020 году

Компания при перечислении дивидендов своим участникам, как физическим, так и юридическим лицам, обязана исчислить налог с данных выплат. Вид и размер платежа зависят от статуса получателя средств: физического или юридического лица, имеющего или не имеющего резидентство РФ. Налог на дивиденды, при выплате средств участнику-гражданину: НДФЛ, при выплате дохода участнику-организации – налог на прибыль (далее ННП).

Дивиденты – что это?

Дивиденды – часть прибыли организации, распределяемая между учредителями (акционерами) компании в соответствии с их долями в учредительном капитале (далее УК) или порядком, утвержденным собранием учредителей (акционеров).

Особенности выплаты дивидендов и их налогообложения

• Дивиденды (далее доход, средства, прибыль) распределяются между участниками общества только после налогообложения.
• Размер средств, перечисляемых участникам, зависит от их доли в УК или размера, утвержденного собранием учредителей (акционеров).
• Прибыль участникам может перечисляться каждый квартал, полугодие или год.

Лучше производить выплату средств раз в год, это позволит более точно определить размер прибыли, подлежащей распределению между участниками.

• Доход может быть выплачен как в денежной, так и натуральной форме (имуществом).
• Налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить в бюджет налог, признается компания, выплачивающая средства своим участникам в денежной форме.
• При выплате дохода участнику имуществом обязанность уплатить налог переходит к получателю данного имущества.

Компания, выплатившая дивиденты в натуральной форме, обязана уведомить налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ или ННП с имущества, переданного участнику.

• Если общество выплатило дивиденды имуществом, оно обязана перечислить в бюджет платежи от реализации.

Вид платежа от реализации имущества, переданного участнику, зависит от применяемой обществом системы налогообложения. Для компаний на ОСНО это НДС и ННП, для упрощенцев – единый налог, для вмененщиков реализация будет облагаться либо единым налогом (если ЕНВД совмещается с УСНО), либо НДС и ННП (если компания применяет только ЕНВД).

• Уплачивать налог с выплат своим участникам должны все компании, независимо от применяемой системы налогообложения.

Налог на дивиденды физических лиц

При выплате средств участникам-физическим лицам уплачивается НДФЛ.

Ставка указанного платежа зависит от того, является ли гражданин-получатель средств, резидентом РФ.

Резидент РФ – лицо, пребывающее на территории России свыше 183 дней в году. При этом резидентом может быть, как гражданин РФ, так и иностранец.

Таблица № 1. Ставка подоходного налога при выплате дохода участникам- физическим лицам

НДФЛ должен быть направлен в бюджет не позднее дня перечисления средств на счет физического лица или дня получения данных средств в банке.

КБК для уплаты дивидендов в 2020 году: 182 1 01 02010 01 1000 110

Уплаченный в течение года доход необходимо отразить в справке 2-НДФЛ, предоставляемой в ИФНС по месту учета до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Код дохода, указываемый в справке по выплаченным дивидендам: 1010

За средства, перечисленные учредителям в 2020 году, необходимо будет отчитаться не позднее 1 апреля 2020 года.

Налог на дивиденды юридических лиц

При выплате дохода участникам-юридическим лицам уплачивается ННП.

Ставка указанного платежа зависит от статуса юридического лица-получателя средств: иностранная компания или нет и ее доли в уставном капитале организации, выплатившей дивиденды.

Таблица № 2. Ставка ННП при выплате дохода участникам-юридическим лицам

* Срок владения указанной долей в уставном капиталекомпании, выплачивающей дивиденды, не должен быть менее 365 дней на момент принятия решения о выплате средств участнику

ННП должен быть перечислен не позднее дня перечисления средств участнику-юридическому лицу.

Таблица № 3. КБК на уплату дивидендов участнику-юридическому лицу

Выплаченные участникам средства необходимо отразить в декларации по ННП (Лист 03).

Срок сдачи указанной отчетности зависит от порядка уплаты авансовых платежей по ННП.

Если компания уплачивает авансы по фактической прибыли, то отчетность сдается каждый месяц.

Если авансы платятся ежеквартально, то декларация сдается по итогам каждого квартала.

Формула расчета налога

Порядок расчета налога зависит от того получала ли компания, перечисляющая дивиденды, доходы от участия в других организациях.

Ситуация № 1. Компания и перечисляет дивиденды своим участникам и получает их сама

В данном случае налог рассчитывается в два этапа:

I этап

ОБД – облагаемая налогом база дивидендов

СВО – средства, выплаченные организацией своим участникам

СПО – средства, полученные организацией от участия в других компаниях

II этап

НКУ = ДУ : ДВСУ х ОБД х СН

ДУ – доход, перечисленный конкретному лицу, по которому производится расчет налога

ДВСУ – сумма дохода, выплаченная всем участникам общества

Обратите внимание, что в данной сумме не учитываются дивиденды, облагаемые налогом на прибыль по ставке 0%.

ОБД – облагаемая база, рассчитанная в I этапе

СН – ставка налога (13% или 15%)

ООО «Крокус» выплатило дивиденды ООО «Металл» в размере 1 500 000 руб.

Общая сумма выплат всем участникам составила 4 000 000 руб.

Также, ООО «Крокус» получило доход от участия в деятельности ООО «Северина» в размере 1 000 000 руб.

Расчет платежа, подлежащего уплате в бюджет

I этап

ОБД = 4 000 000 – 1 000 000

II этап

НКУ = 1 500 000 : 4 000 000 х 3 000 000 х 13%

Сумма ННП к уплате составит 146 250 руб.

Ситуация № 2. Компания, выплачивающая дивиденды, не получает их от участия в других в компаниях

Если компания, выплачивающая доход своим участникам, сама не получает его от других организаций, платеж рассчитывается по формуле:

НКУ – налог к уплате

ДУ – доход, полученный участником, по которому производится расчет

СН – ставка налога

ООО «Крокус» выплатила своему учредителю Степанову В.С. (резиденту РФ) дивиденды в размере 450 000 руб.

Сумма НДФЛ к уплате составит 58 500 руб.:

Сложные вопросы налогообложения при выплате дивидендов ООО

Эксперт по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения компании «Что делать Консалт»

В предыдущем номере мы осветили общие вопросы налогообложения дивидендов ООО и представления отчётности по налогу на прибыль и НДФЛ при их выплате участникам. В настоящей статье рассмотрим ситуации из практики, при которых возникают неоднозначные подходы к налогообложению дивидендов, выплачиваемых организациями.

Основы налогообложения дивидендов

Прежде чем перейдём к рассмотрению практических ситуаций, напомним основные моменты исчисления налогов с сумм выплачиваемых дивидендов.

Дивиденды, выплаченные физическим лицам – налоговым резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.06.2020 № ОА-3-17/2829@).

Дивиденды, выплаченные российским организациям, облагаются налогом на прибыль по ставке 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Дивиденды облагаются налогом по ставке 0%, если на дату принятия решения об их выплате российская организация, получающая дивиденды, владеет не менее чем половиной уставного капитала выплачивающей эти дивиденды организации как минимум 365 дней подряд (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, письма Минфина России от 29.12.2020 № 03-03-06/1/79221, от 07.04.2020 № 03-03-06/1/19746).

Налог с дивидендов рассчитывается по формуле в соответствии с п. 5 ст. 275 НК РФ:

H = Д/Д₁ * С_н * (Д₁ – Д₂), где

Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

Д – суммы дивидендов, начисленных участнику;

Д₁– общая сумма дивидендов, начисленных всем участникам;

С_н – ставка налога;

Д₂ – сумма дивидендов, полученных компанией, выплачивающей дивиденды. В неё включаются дивиденды, которые:

• не облагались налогом на прибыль по ставке 0%;
• ранее не учитывались при расчёте налогов с выплаченных организации дивидендов (Письмо Минфина России от 13.11.2020 № 03-03-06/1/74736).

Полученные дивиденды являются для компаний их получающих внереализационным доходом. Причём с этого дохода уже удержан налог.

Расчёты налогов при выплате дивидендов в различных ситуациях

Расчёт налогов с дивидендов у организации, которая сама не получает дивидендов, не вызывает трудностей. Все сложности возникают у организации, которая сама получает дивиденды. Рассмотрим это на примерах.

Ситуация 1

ООО «Эра» выплачивает дивиденды ООО «Весна» в сумме 1 млн руб. Доля участия ООО «Весна» в ООО «Эра» составляет 25%. ООО «Эра», выплачивающая дивиденды, сама от других компаний дивидендов не получает.

ООО «Весна» других доходов, кроме дивидендов, полученных от компании «Эра» не имеет. ООО «Весна» по решению учредителей выплачивает дивиденды ООО «Соло» в сумме 0,70 млн руб. Компания «Соло» имеет стопроцентнуюдолю участия в ООО «Весна» и владеет этой долей более года.

ООО «Соло» выплачивает дивиденды в сумме 3 млн руб. участникам – трём физическим лицам (по 1 млн руб. каждому).

Как рассчитать налог с дивидендов у каждого получателя?

Решение.

У ООО «Весна».

Так как доля участия ООО «Весна» в ООО «Эра» составляет 25%, что менее 50%, то сумма дивидендов, выплачиваемых ООО «Весна», облагается налогом на прибыль по ставке 13%. В данной ситуации ООО «Эра», выплачивающая дивиденды, сама их не получает, поэтому формула (1) для расчёта налога, удерживаемого у ООО «Весна», примет вид: H = Д*С_н = Д*13%, а сумма налога, которую обязано удержать ООО «Эра», как налоговый агент при выплате дивидендов, составит 130 000 руб. (1 000 000 * 13%), а сумма к выплате ООО «Весна» – 870 000 руб. (1 000 000 – 130 000).

У ООО «Соло».

ООО «Соло» является стопроцентным участником в ООО «Весна», при этом срок владения этой долей более 365 дней, следовательно, дивиденды, выплачиваемые ООО «Соло», облагаются налогом по ставке 0%, и сумма дивидендов к получению ООО «Соло» составит 700 000 руб.

У физических лиц.

ООО «Соло», выплачивая дивиденды участникам – физическим лицам, выступает налоговым агентом и удерживает НДФЛ по ставке 13%. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов, считается по формуле: Н = Д/Д₁ * Сн x (Д₁ – Д₂), при этом в показатель Д₂ не включается сумма дивидендов, облагаемых налогом по ставке 0%, а следовательно, и показатель Д₁ не будет уменьшен на данную сумму (п. 5 ст. 275 НК РФ).

В нашем случае ООО «Весна» налог на дивиденды не удерживала при выплате дивидендов ООО «Соло» (ставка 0%), поэтому ООО «Соло» при выплате дивидендов физлицам должна удержать НДФЛ по ставке 13% со всей суммы выплачиваемых дивидендов, а не за минусом 700 000 руб. Минфин России в своём Письме № 03-03-06/1/74736 от 13.11.2020 комментирует данную ситуацию так: «…если промежуточная организация уплачивает налог на доходы в виде дивидендов по ставке 0%, при дальнейшей выплате дивидендов от этой организации общая сумма дивидендов не может быть уменьшена на показатель Д₂, так как рассматриваемая организация налог на дивиденды не уплачивала».

Итак, у каждого из физлиц НДФЛ будет удержан в размере 130 000 руб. (1 000 000/3 000 000 * 13% (3 000 000 – 0). Сумма дивидендов к перечислению каждому физлицу составит 870 000 руб.

Ситуация 2

Изменим условие ситуации 1. В году, следующим за отчётным, но до распределения дивидендов всеми компаниями, произошло присоединение ООО «Весна» к ООО «Соло», в результате чего к ООО «Соло» перешла доля ООО «Весна» в ООО «Эра» в размере 25%.

Как рассчитать налог с дивидендов у каждого получателя?

Решение.

У ООО «Эра».

Расчёт налогов при выплате дивидендов ООО «Эра» произведёт так же, как и в первом случае. Только дивиденды после налогообложения уже получит правопреемник ООО «Весна» компания «Соло». Сумма налога составит 130 000 руб., а сумма к выплате после налогообложения 870 000 руб.

У ООО «Весна».

Участники ООО «Весна» решили дивиденды на момент реорганизации путём присоединения к ООО «Соло» не распределять.

У ООО «Соло».

Все показатели счетов бухгалтерского учёта ООО «Весна» переносятся на баланс ООО «Соло» на дату регистрации в ЕГРЮЛ без бухгалтерских проводок, то есть нераспределённая прибыль ООО «Весна» и ООО «Соло» суммируется.

Поскольку произошло присоединение ООО «Весна» и её чистая прибыль «просуммировалась» с чистой прибылью ООО «Соло», то речь о дивидендах со ставкой 0% уже не идёт.

Тогда в формуле для расчёта налога для физлиц: Н = Д/Д₁ * Сн * (Д₁ – Д₂), показатель Д₂ будет равен сумме дивидендов, полученных от ООО «Эра», то есть 870 000 руб.

С каждого из физлиц НДФЛ будет удержан в размере:

Н = 1 000 000/3 000 000 * 13% * (3 000 000 – 870 000) = 92 442 руб.

Физлица.

После удержания налога налоговым агентом ООО «Соло» сумма дивидендов к получению каждого участника составит по 907 558 руб.

Ситуация 3

Российская организация является единственным учредителем юридического лица в Республике Беларусь (доля в УК 100%, срок владения долей более 365 дней). Налог на доходы с дивидендов удержан у российской организации в Республике Беларусь.

Российская организация выплачивает дивиденды своим участникам – трём физическим лицам по 1 млн руб. каждому.

Как рассчитать налог с дивидендов у каждого получателя?

Решение.

У российской организации.

По соглашению об избежании двойного налогообложения с РБ с данных дивидендов взимается налог на доходы по налоговому законодательству РБ. Российская организация получит дивиденды от белорусской компании за минусом налога, удержанного в соответствии с законодательством Республики Беларусь (п. п. 1 и 2 ст. 9 Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и Белоруссией). Сумма налога на доход в виде дивидендов, подлежащая уплате в Республике Беларусь, может быть вычтена из суммы налога на прибыль, взимаемого с доходов в виде дивидендов в Российской Федерации (ст. 20 Соглашения). Однако данный вычет не может превышать сумму налога, исчисленного в РФ.

Поскольку российская организация владеет 100% уставного капитала белорусской компании более года и иностранная компания не является резидентом офшорной зоны, то, если бы российская компания уплачивала налог на дивиденды в РФ, такие дивиденды облагались бы налогом по ставке 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Поэтому в данной ситуации отсутствует сумма налога, которую можно было бы уменьшить на сумму вычета.

У физических лиц.

С учётом того, что по законодательству РФ дивиденды российской компании облагались бы налогом по ставке 0%, дивиденды учредителям российской компании должны будут выплачиваться по формуле Н = Д/Д₁ * Сн * (Д₁ – Д₂) без учёта в коэффициенте Д₂ дивидендов от белорусской компании, то есть уменьшить при расчёте НДФЛ налогооблагаемую базу по выплачиваемым дивидендам на сумму белорусских дивидендов (за минусом белорусского налога на прибыль) российская организация не сможет (показатель Д₂ будет равен 0).

У каждого из физлиц НДФЛ будет удержан в размере:

H = Д * С_н = Д * 13% = 1 000 000 * 13% = 130 000 руб.

Другие вопросы, связанные с исчислением налога на прибыль при выплате дивидендов

1. Как рассчитать налог на прибыль при выплате дивидендов непропорционально доле участников?

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, делится пропорционально их долям в уставном капитале.

Уставом общества при его учреждении или путём внесения в него изменений может быть установлен иной порядок распределения прибыли, например непропорциональное. Для обществ с ограниченной ответственностью в отличие от акционерных обществ такая возможность прямо предусмотрена в статье 28 Закона № 14-ФЗ.

Несмотря на прямую возможность ООО непропорционально делить чистую прибыль, контролирующие органы считают, что распределённая таким образом часть прибыли не признаётся для целей налогообложения дивидендами (п. 2 ст. 43 НК РФ). Такой вывод также содержится в письмах Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84, от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366 и от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65. Данная позиция поддерживается налоговым ведомством, примером чему служат письма Управления ФНС России по г. Москве от 19.04.2007 № 20-12/036014@(а) и от 21.08.2006 № 20-12/74629.

На этом основании контролёры делают вывод, что дивиденды, распределяемые непропорционально, не признаются дивидендами для целей налогообложения, в связи с чем к таким выплатам необходимо применять налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 20%. Постановления ФАС Поволжского округа от 24.05.2012 № А65-18467/2011, Северо-Западного округа от 28.04.2012 № А13-7191/2010 и от 18.04.2012 № А13-13347/2010 подтверждают данную позицию.

1. По какой ставке будет производиться налогообложение дивидендов при их непропорциональной выплате иностранному участнику-нерезиденту?

Если между Российской Федерацией и страной, под юрисдикцией которой находится нерезидент РФ – получатель дивидендов, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то, как правило, в подобных договорах не содержится условие о пропорциональности распределения прибыли долям в уставном капитале организации. Данное обстоятельство позволяет российскому участнику признавать такие выплаты дивидендами в полном объёме, подлежащими налогообложению на территории РФ налогом у источника выплаты дохода по пониженной налоговой ставке (в зависимости от условий, предусмотренных соответствующим договором об избежании двойного налогообложения). С такой позицией согласны и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 17.07.2015 № 03-08-05/41143).

1. Как удержать налоги, если дивиденды выплачиваются имуществом?

Выплата дивидендов неденежными средствами не противоречит положениям законов № 208-ФЗ и № 14-ФЗ.

При передаче в качестве дивидендов имущества возникает и вопрос об удержании НДФЛ либо налога на прибыль с подобной выплаты (вопрос о начислении НДС в контексте данной статьи не рассматривается).

ООО, выплачивающая дивиденды участникам – физлицам, становится налоговым агентом и обязано удержать с суммы выплат НДФЛ и перечислить его в бюджет. Если, помимо дивидендов, никаких иных денежных выплат участнику со стороны общества нет, то удержать налог нельзя. Тогда налоговый агент обязан письменно сообщить получателю дивидендов и налоговикам (справка 2-НДФЛ с признаком «2») по месту своего учёта о невозможности удержать налог и о его величине (п. 5 ст. 226 НК РФ). В данной ситуации обязанность заплатить НДФЛ возлагается уже на физическое лицо (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, то он также подлежит удержанию налоговым агентом – лицом, передающим в счёт выплаты дивидендов имущество (п. 2 ст. 275 НК РФ). Но и в этом случае фактически удержать налог из натуральной выплаты не удастся.

Представляется, что передающая сторона может использовать правила, установленные для НДФЛ, уведомив получателя имущества и свою налоговую инспекцию о невозможности удержать сумму налога на прибыль с дивидендов. Поскольку для целей налога на прибыль форма такого уведомления не утверждена, видится, что его можно подать в произвольной форме. Получатель же имущества должен самостоятельно уплатить сумму налога в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты ему дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

В статье мы постарались отразить те ситуации, с которыми чаще всего бухгалтерам приходится сталкиваться в работе. Надеемся, они будут полезны для вас.

Налогообложение дивидендов

По итогам финансового года хозяйственные общества и товарищества могут рассматривать вопросы о распределении чистой прибыли и принимать решение о выплате дивидендов. Особенности налогообложения дивидендов зависят от того, кому выплачиваются доходы: российским организациям или иностранным юридическим лицам, физическим лицам – резидентам Российской Федерации или не являющимся таковыми, и от каких источников (в России или за ее пределами) получены доходы. На сумму налогов влияет также и тот факт, получает ли организация, выплачивающая дивиденды, подобные доходы.

В какой последовательности лучше приступить к определению налоговой базы и как рассчитать налоги при выплате дивидендов, мы расскажем в настоящей статье.

Понятие «дивиденд» в налоговом законодательстве

Содержание понятия «дивиденд», применяемое в целях налогообложения, более широко, чем в гражданском праве, в соответствии с которым дивиденды рассматриваются только в отношении акционерных обществ (ст. 102 ГК РФ). В силу ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Таким образом, для целей налогообложения понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерам АО, но и выплаты из чистой прибыли в пользу участников ООО, товариществ и производственных кооперативов, то есть других форм коммерческих организаций.

Обращаем внимание читателей: дивиденды выплачиваются в период деятельности организации. При ликвидации организации выплачиваемые суммы акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации, дивидендами не признаются (п. 2 ст. 43 НК РФ) и на основании пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль.

Также не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность и выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации (пп. 2 и 3 п. 2 ст. 43 НК РФ).

Источник выплаты дивидендов

Как сказано в ст. 43 НК РФ, источником выплаты дивидендов является прибыль после налогообложения (чистая прибыль общества). О какой прибыли при этом идет речь: только отчетного года или также нераспределенной прибыли прошлых лет?

Департамент налоговой политики МФ России в Письме от 23.08.02 № 04-02-06/3/60 разъяснил, что дивиденды могут быть начислены и выплачены за счет чистой прибыли организации отчетного года. Нераспределенная прибыль прошлых лет является составной частью капитала организации и представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию.

Следует заметить, что акционерные общества вправе использовать на выплату дивидендов специальные резервные фонды, однако это касается распределения части прибыли по привилегированным акциям определенных типов. Таким образом, источником выплат дивидендов для АО является чистая прибыль и резервный фонд, созданный для этих целей, а для ООО – только чистая прибыль. При этом чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности. Такое уточнение внесено в ст. 42 Закона «Об акционерных обществах»[1] Федеральным законом от 06.04.04 № 17-ФЗ[2] (новая редакция п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ вступит в силу с 1 июля 2004 года). Источник выплаты дивидендов, следовательно, определяется на основании соответствующего показателя формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», исчисляемого с учетом требований ПБУ 18/02[3] (разумеется, для предприятий, которые обязаны использовать указанное ПБУ)[4].

Налоговые ставки

Организация может как выплачивать дивиденды, так и получать их. И в том, и в другом случае у нее могут возникнуть обязанности по уплате налога с доходов в виде дивидендов в бюджет. При этом организация может выступать в качестве либо плательщика налога, либо налогового агента как по налогу на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ), так и по налогу на доходы физических лиц (п. 2 ст. 214 НК РФ)

На основании п. 3 ст. 284 НК РФ к доходам в виде дивидендов применяются следующие ставки:

1) 6 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Физическими лицами – налоговыми резидентами РФ признаются граждане РФ, иностранные граждане и лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ).

Любые доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в том числе доходы в виде дивидендов, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Выплата дивидендов иностранным юридическим лицам

Если среди акционеров (участников) российских организаций есть иностранные юридические лица, не состоящие на налоговом учете в РФ, то выплаченные им дивиденды признаются доходами, полученными от источников в РФ, и должны облагаться налогом на прибыль у источника выплаты (п. 1 ст. 309 НК РФ). Организация, удерживающая налог на прибыль, признается налоговым агентом при каждой такой выплате. Налоговая база при этом определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 15% (п. 3 ст. 275 и пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Следует также учитывать соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранными государствами (если таковые имеют место быть). Так, во многих из них содержатся положения, устанавливающие конкретные или предельные значения ставок при налогообложении дивидендов, а также нормы о недискриминации, согласно которым налогообложение нерезидентов в России не должно быть более обременительным, чем налогообложение резидентов РФ. Несмотря на то, что в данном случае международный договор вступает в противоречие с НК РФ, определяющим размер ставки налога на прибыль, на основании ст. 7 НК РФ следует применять правила и нормы международных соглашений РФ. Иностранное лицо, таким образом, может быть освобождено от удержания налогов у источника выплаты или иметь право на применение пониженных ставок налога к выплачиваемым им доходам в виде дивидендов. Для этого необходимо предоставить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Требования к форме документов, подтверждающих постоянное местопребывание организаций в иностранном государстве, приведены в Методических рекомендациях налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ[5].

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (п. 1 ст. 310 НК РФ). В налоговой Декларации по налогу на прибыль организаций[6] суммы доходов, выплачиваемые иностранным организациям, отражаются по строке 030 раздела А листа 03.

По итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные ст. 289 НК РФ, налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период по форме, установленной МНС России[7] (п. 4 ст. 310 НК РФ). Инструкция по заполнению этого расчета приводится в Приказе МНС РФ № САЭ-3-23/287@[8]

Организация начислила иракской компании, не имеющей представительства в РФ, дивиденды в размере 30 000 рублей.

Поскольку иностранная организация не имеет представительства в России, при выплате дивидендов налоговому агенту следует удержать и уплатить в бюджет сумму налога на прибыль. В связи с тем, что между РФ и Республикой Ирак нет соглашения об избежании двойного налогообложения, дивиденды, получаемые иракской компанией, будут облагаться по ставке 15%. Сумма налога на прибыль будет равна 4 500 руб. (30 000 руб. х 15%) и должна быть перечислена в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Обращаем внимание читателей: список зарубежных стран, с которыми у РФ отсутствуют соглашения об избежании двойного налогообложения, приведен в Письме № ФС-6-26/360[9].

Выплата дивидендов иностранным физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ

С сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами России, НДФЛ удерживается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом приоритет норм международных договоров, как и в случае с иностранными организациями, сохраняется (ст. 7 НК РФ).

Пункт 3 ст. 275 НК РФ признает в этом случае российскую организацию налоговым агентом и обязывает перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Сумма начисленного налога указывается в разделе 4 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)» формы 1-НДФЛ[10]. В налоговой Декларации суммы дивидендов, выплачиваемых физическим лицам – нерезидентам РФ, отражаются по строке 040 раздела А листа 03.

Налогообложение дивидендов, полученных российской организацией от иностранного юридического лица

Если доход в виде дивидендов получен из-за границы, то есть источником дохода является иностранная организация, или выплаты осуществляются через постоянное представительство иностранной организации в РФ, то сумму налога с полученных дивидендов налогоплательщик – резидент определяет самостоятельно в отношении каждой выплаты по ставке 15%. При этом в налоговую базу включается вся сумма дивидендов, причитающихся к получению, вне зависимости от того, был ли исчислен и удержан налог по законодательству страны нахождения источника выплаты дохода, если иное не предусмотрено международным договором (п. 1 ст. 275 НК РФ).

Наличие межправительственного договора об избежании двойного налогообложения позволяет получателю дохода зачесть налог, уплаченный в иностранном государстве. При этом следует иметь в виду, что возврат из бюджета отрицательной разницы, возникающей при зачете суммы налога, уплаченной по месту нахождения источника выплаты дохода, не производится.

В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ при получении дивидендов метод признания доходов по их начислению не применяется, поэтому датой их получения признается момент поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рублях по официальному курсу Банка России, установленному на дату их признания.

Выплата дивидендов акционерам, применяющим упрощенную систему налогообложения

Организация, выплачивающая дивиденды российской организации, должна обладать сведениями о том, не перешла ли последняя на упрощенную систему налогообложения. Дело в том, что уплата этими налогоплательщиками единого налога заменяет, в частности, уплату налога на прибыль (для организации) и НДФЛ (для индивидуальных предпринимателей) (ст. 346.11 НК РФ). Полученные дивиденды учитываются ими в составе внереализационных доходов, участвующих при определении объекта налогообложения по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 250 НК РФ), и облагаются по ставке 6 или 15% в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

В связи с тем, что данные лица не являются налогоплательщиками налога на прибыль и НДФЛ, удерживать эти налоги при выплате им доходов в виде дивидендов не нужно. Но для избежания возможных претензий со стороны налоговых органов выплачивающая дивиденды организация должна иметь необходимые подтверждения тому, что организация – получатель дохода применяет «упрощенку».

К сведению читателей: Письмом МФ РФ от 11.03.04 № 04-02-05/3/19[11] установлено, что если организации, применяющие УСНО, выплачивают дивиденды, то им необходимо вести бухгалтерский учет.

Выплата дивидендов российским организациям и физическим лицам – резидентам РФ

Независимо от того, кому выплачиваются дивиденды – российским организациям или физическим лицам – резидентам, налог по ним считается одинаково. Различие будет лишь в том, что в первом случае налоговый агент удерживает налог на прибыль, а во втором – налог на доходы физических лиц.

Налоговая база по налогу на прибыль при выплате дивидендов исчисляется в соответствии с порядком, установленным ст. 275 НК РФ. Пункт 2 ст. 214 НК РФ, определяющий особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, также отсылает к ст. 275 НК РФ. Таким образом, ст. 275 НК РФ устанавливает порядок определения налоговой базы российской организации сразу по двум налогам: налогу на прибыль и НДФЛ.

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 настоящей статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В связи с тем, что днем получения дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств, то к вычету принимаются только суммы, фактически поступившие к моменту принятия решения о выплате дивидендов (пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Дата принятия решения о выплате дивидендов в данном случае не имеет значения (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.01.04 по делу № А19-12587/0343-Ф02-4970-С1). Кроме того, при расчете налоговой базы за налоговый период в уменьшение ее величины могут быть учтены только те суммы полученных от российских организаций дивидендов, которые поступили в организацию до даты проведения собрания по распределению дивидендов,

Следует заметить, что порядок налогообложения выплаты дивидендов, изложенный в ст. 275 НК РФ, является неполным, так как не учитывает возможные дивидендные выплаты особой группе акционеров (речь идет об организациях, применяющих УСНО). По мнению автора, из общей суммы дивидендов необходимо исключить суммы, распределенные в пользу акционеров-«упрощенцев». Так как ст. 275 НК РФ не предусматривает уменьшение налоговой базы для физических лиц, производить такой вычет необходимо на этапе определения налоговой базы для дивидендов российским организациям и резидентам.

Таким образом, общая сумма дивидендов к распределению должна быть уменьшена на сумму дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу – нерезиденту, а также предприятиям, перешедшим на УСНО. Кроме того, эта налоговая база уменьшается на суммы дивидендов, которые получила сама российская организация, будучи акционером или участником другой организации. Дивиденды к уменьшению налоговой базы берутся за текущий или предыдущий отчетный (налоговый) период и могут учитываться только в том случае, если ранее они не участвовали в таких расчетах.

Это делается для избежания двойного налогообложения одних и тех же сумм. При этом не важно, по какой ставке налог был удержан или не удержан вовсе в связи с отсутствием налоговой базы у предыдущего налогового агента. Полученная в итоге разница является налоговой базой, с которой исчисляется налог по ставке 6% (как по налогу на прибыль, так и по НДФЛ). На завершающем этапе общая сумма налога распределяется по каждому получателю дивидендов, облагаемых налогом по ставке 6%.

Проиллюстрируем вышесказанное на примере.

Уставный капитал акционерного общества «Альфа» распределен между участниками следующим образом:

15% уставного капитала принадлежат иностранной компании «W». Соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранным государством, в котором имеет постоянное местонахождение компания «W», отсутствует;

5% – физическому лицу – нерезиденту РФ;

45% – российской организации «А»;

10% – российской организации «Б», находящейся на УСНО;

25% – физическому лицу – резиденту России.

20 мая 2004 г. на общем собрании акционеров ОАО «Альфа» было принято решение выплатить дивиденды своим акционерам в размере 1 000 000 руб.

Являясь организацией-акционером, ОАО «Альфа» в апреле 2003 г. получило по итогам 2002 г. дивиденды от российской организации «Бетта» в размере 50 000 руб. за минусом налога, которые не участвовали в расчете налоговой базы по выплачиваемым по итогам работы за 2002 г. доходам.

5 мая 2004 г. были получены дивиденды в сумме 90 000 руб. от иностранной организации. В июне 2004 г. в сумме 170 000 руб. были получены дивиденды от российской организации «Гамма».

Рассмотрим поэтапно, как рассчитать налоговую базу по дивидендам, выплачиваемым организацией ОАО «Альфа», и каков порядок удержания налогов с дивидендов. Следует заметить, что общая сумма распределяемых дивидендов (1 000 000 руб.) отражается по строке 010 Раздела А Листа 03 Декларации по налогу на прибыль.

1) Общая сумма дивидендов, распределенная в пользу иностранной компании «W», физического лица – нерезидента, составит 200 000 руб.(1 000 000 руб. х 15%+ 1 000 000 руб. х 5% = 150 000 руб. + 50 000 руб.).

Сумма 150 000 руб. отражается по строке 030 Листа 03 Декларации.

Сумма 50 000 руб. – по строке 040 Листа 03 Декларации.

С части прибыли, выплачиваемой иностранной организации, удерживается налог в сумме 22 500 руб. (1 000 000 руб. х 15% х 15%).

С дохода, выплачиваемого физическому лицу – нерезиденту, удерживается налог в сумме 15 000 руб. (1 000 000 руб. х 5% х 30%).

Обратите внимание! Суммы налога с этих доходов в Декларации по налогу на прибыль не отражаются. Они должны быть учтены при заполнении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, а также в налоговой карточке формы 1-НДФЛ (об этом было рассказано выше).

2) Сумма дивидендов, отраженная по строке 010 Листа 03, может быть уменьшена на сумму дивидендов, причитающуюся российской организации, находящейся на УСНО, и составляющую 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10%) (раздел А Листа 03, строка 071), а также на суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Обратите внимание! В уменьшение суммы распределяемых дивидендов могут быть отнесены не все полученные организацией дивиденды. Так, п. 1 ст. 275 НК РФ не дает права исключать суммы дивидендов, полученных из-за рубежа (об этом было рассказано выше). Таким образом, сумма 90 000 руб., полученная от иностранной организации, в уменьшение сумм распределяемых дивидендов приниматься не будет.

Изначально такой доход необходимо отразить по строке 100 Приложения 6 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль. Соответственно, эта сумма попадает в показатель строки 030 Листа 02 Декларации того отчетного периода, когда она была получена, в составе всех внереализационных доходов акционерного общества. Для того чтобы исключить этот доход из расчета налогооблагаемой базы по ставке 24%, полученные от иностранной организации дивиденды в сумме 90 000 руб. одновременно отражаются по строке 060 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Сумму налога с дохода, полученного в виде дивидендов от иностранной организации, ОАО «Альфа» определяет самостоятельно по ставке 15%, для чего заполняет раздел Б «Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (дохода от долевого участия в иностранных организациях)» Листа 04 Декларации: в строке 010 указываются полученные дивиденды в сумме 90 000 руб., а в строке 030 – рассчитанная сумма налога – 13 500 руб. (90 000 руб. х 15%).

В условии рассматриваемого примера отсутствует международное соглашение об избежании двойного налогообложения, что не позволяет получателю дохода – ОАО «Альфа» – зачесть налог, удержанный по законодательству страны, выплачивающей указанный доход.

При наличии международного договора об избежании двойного налогообложения организация имеет возможность зачесть сумму налога, уплаченную за границей. В отчетный период, следующий за получением дохода, может быть подана специальная декларация для предоставления указанного зачета, из которой разрешенная исключаемая сумма налога переносится в строку 330 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Кроме того, при расчете налоговой базы за налоговый период в уменьшение ее величины могут быть учтены только те суммы полученных от российских организаций дивидендов, которые поступили в организацию до даты проведения ей собрания по распределению дивидендов. Таким образом, полученные в июне в сумме 170 000 руб. дивиденды не будут уменьшать величину налоговой базы за налоговый период. Эта сумма будет участвовать при расчете налоговой базы по распределяемым дивидендам в 2004 г.

В рассматриваемом примере уменьшать налоговую базу по дивидендам, выплачиваемым российской организации и физическому лицу – резиденту, будет сумма дивидендов, полученных от российской организации «Бетта» в размере 50 000 руб. Таким образом, налоговая база, рассчитанная по п. 2 ст. 275 НК РФ (строка 060 Листа 03) составит 650 000 руб. (1 000 000 руб. – 200 000 руб. – 100 000 руб. – 50 000 руб.). Обратите внимание! Пункт 2 ст. 275 НК РФ предусматривает ситуацию, когда отраженная по строке 060 Листа 03 Декларации по налогу на прибыль сумма может быть отрицательной. Такое возможно, если сумма по строке 020 «Дивиденды к уменьшению» будет больше или равна сумме, отраженной по строке 010 «Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами». В случае если полученная разница отрицательна, даже при наличии распределяемых дивидендов у организации не возникает налоговой базы, соответственно, отсутствует обязанность по уплате налога. При этом никакого возмещения из бюджета не производится.

3) Общая сумма налогов по выплатам, облагаемым по ставке 6%, составит 39 000 руб. (650 000 руб. х 6%), в том числе удерживаемая с дивидендов, распределенных для российской организации «А», – 25 071 руб. [(650 000 руб. х 45%) / (45% + 25%)] х 6%, и для физического лица – резидента РФ – 13 929 руб. [(650 000 руб. х 25%) / (45% + 25%)] х 6% 19 680 руб. (49 200 руб. х 40%).

В рассматриваемом примере в составе учредителей только одно физическое лицо – резидент России. Если таких учредителей несколько, то сумма налога должна распределяться на всех физических лиц – резидентов, в пользу которых выплачиваются дивиденды (пропорционально доле дивидендов каждого физического лица в общей сумме дивидендов в пользу физических лиц).

По окончании налогового периода (календарного года) организация должна представить в налоговые органы по месту своей регистрации справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, в которых необходимо указать сведения о выплаченных дивидендах и удержанных суммах НДФЛ. Кроме этого, следует учесть, что начисленная сумма дивидендов физическим лицам – резидентам также указывается и в Декларации по налогу на прибыль (раздел А Листа 03, строка 072). Данная сумма не участвует в расчете налога на прибыль, а имеет чисто информационный характер

ОАО «Альфа», таким образом, должно выплатить своим акционерам следующие суммы дивидендов за 2003 г.:

– иностранной компании «W» – 127 500 руб. (150 000 руб. – 22 500 руб.);

– физическому лицу – нерезиденту РФ – 35 000 руб.(50 000 руб. – 15 000 руб.);

– российской организации «А» – 424 929 руб. (450 000 руб. – 25 071 руб.);

– российской организации «Б», находящейся на УСНО, – 100 000 руб. (налог не удерживается);

– физическому лицу – резиденту России – 236 071 руб. (250 000 руб. – 13 929 руб.).

Общая сумма налога отражается по строке 090 Раздела А Листа 03 Декларации.

Следует отметить, что предложенный в Письме МНС РФ № СА-6-04/942@[12] порядок налогообложения дивидендов несколько отличается от приведенного в настоящей статье[13]. По мнению автора, данный алгоритм проще и полностью соответствует порядку, установленному в ст. 275 НК РФ.

Сроки уплаты налогов

Дивиденды должны быть выплачены акционерам (участникам) в сроки, установленные гражданским законодательством. Так, дивиденды в АО выплачиваются в срок, определенный уставом общества или решением общего собрания акционеров. В случае, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Закона «Об акционерных обществах»).

Налоговый агент должен перечислить в бюджет налог на прибыль, удержанный при выплате дохода в виде дивидендов, в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Акционерное общество, выплачивающее дивиденды своим акционерам, может осуществлять выплату в несколько этапов. В этом случае, в соответствии с требованиями п. 5 ст. 286 и п. 4 ст. 287 НК РФ, сумма налога определяется применительно к каждой выплате указанных доходов и перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществляющим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налоговый агент должен перечислить НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке. Если доход выплачивается в натуральной форме, то налог необходимо перечислить не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Выплата квартальных дивидендов

Согласно п. 1 ст. 42 Закона «Об акционерных обществах» общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. При этом решение о выплате (объявлении) квартальных дивидендов может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Аналогичные нормы определены законодательством об обществах с ограниченной ответственностью (ст. 28 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»[14]).

Возникает вопрос: признаются ли промежуточные выплаты «налоговыми дивидендами», к которым можно применить пониженную ставку налога в размере 6%, предусмотренную п. 4 ст. 224 и п. 3 ст. 284 НК РФ? Налоговые органы придерживаются следующей точки зрения. Так как авансовые платежи по налогу на прибыль налогом не признаются, прибыль после налогообложения определяется только по окончании года. Поэтому по итогам квартала выплачиваются не дивиденды, а авансовые платежи, к которым необходимо применять обычную ставку налога (по НДФЛ в размере 13%, по налогу на прибыль – 24%). Кроме того, если организация выплачивала промежуточные дивиденды, а по итогам года получила нулевую прибыль или убыток, то необходимо произвести перерасчет налога с указанных выплат.

Однако автор не согласен с таким мнением и в защиту своей точки зрения может привести следующие аргументы. Из определения дивиденда, данного в ст. 43 НК РФ, можно выделить несколько существенных налоговых признаков этого вида дохода. Дивиденд – часть прибыли организации, оставшейся после налогообложения. НК РФ не ставит отнесение распределяемых сумм к дивидендам в зависимость от времени выплат – по итогам года или до его окончания. Требование к распределяемой прибыли лишь одно: это должна быть часть прибыли, оставшаяся после налогообложения. Принимая решение о выплате промежуточных дивидендов, общество распределяет часть прибыли также после уплаты налога (точнее, авансовых платежей, перечисляемых в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ) по результатам отчетных периодов, которыми, согласно п. 2 ст. 285 НК РФ, являются квартал, полугодие или девять месяцев. Таким образом, часть прибыли, оставшаяся после уплаты в бюджет авансового платежа по итогам отчетного периода, соответствует требованию ст. 43 НК РФ.

Кроме этого, промежуточные дивиденды, как и дивиденды по итогам года, являются выплатой акционерам в связи с участием в АО, и этот признак не меняется в зависимости от времени распределения или порядка расчета такого дохода. Учитывая вышесказанное, при выплате квартальных дивидендов соблюдается условие отнесения их к налоговым с удержанием 6-процентного налога.

ОАО «Линда» в сентябре 2003 г. выплатило своим акционерам, являющимся резидентами РФ, промежуточные дивиденды в размере 200 000 руб.

По итогам общего годового собрания акционеров, состоявшегося в июне 2004 г. (при распределении прибыли за 2003 г.), был объявлен окончательный размер дивидендов – 350 000 руб. полученной прибыли.

Размер налоговой ставки, применяемой к доходу в виде промежуточных дивидендов, равен 6%. Поэтому при выплате дивидендов налоговым агентом – источником выплаты – был удержан налог в размере 12 000 руб. (200 000 руб. х 6%). Учитывая, что из 350 000 руб. уже было выплачено 200 000 руб. в виде промежуточных дивидендов, в 2004 г. предстоит выплатить оставшуюся сумму в размере 150 000 руб. Налог с выплачиваемой суммы будет равен 9 000 руб. (150 000 руб. х 6%).

Если по окончании года у организации, выплачивающей квартальные дивиденды, не окажется суммы прибыли, полагающейся к распределению, она, по мнению автора, не должна участвовать в перерасчетах с уже выплаченного дивидендного дохода. Во-первых, выплата промежуточных дивидендов не запрещена гражданским законодательством. Во-вторых, на момент выплаты указанный вид дохода отвечал требованиям налоговых дивидендов (рассуждения на эту тему были приведены выше).

Налоговые органы в ответах на частные вопросы относительно данной ситуации считают иначе. Решение собрания акционеров общества о начислении дивидендов при отсутствии чистой прибыли ничтожно, поэтому полученные акционерами доходы (промежуточные дивиденды) дивидендами не являются, так как не подпадают под определение, содержащееся в п. 1 ст. 43 НК РФ. В связи этим с после составления годовой бухгалтерской отчетности организация обязана произвести перерасчет налога на прибыль и НДФЛ с выплат, произведенных акционерам до формирования годового финансового результата и считавшихся в течение года дивидендами.

[1] Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

[2] Федеральный закон от 06.04.04 № 17-ФЗ «О внесении изменений в статью 42 Федерального закона «Об акционерных обществах».

[3] Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.02 № 114н.

[4] О том, как правильно заполнить форму № 2, мы подробно писали в «АВБН», № 1, 2004 г.

[5] Приказ МНС РФ от 28.03.03 № БГ-3-23/150 «Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций».

[6] Приказ МНС РФ от 11.11.03 № БГ3-02/614 «Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций».

[7] Приказ МНС РФ от 14.04.04 № САЭ-3-23/286@ «Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

[8] Приказ МНС РФ от 14.04.04 № САЭ-3-23/287@ «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по заполнению формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

[9] Письмо МНС РФ от 27.03.02 № ФС-6-26/360 «Обмен информацией».

[10] Форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год», утв. Приказом МНС РФ от 31.10.03 № БГ-3-04/583.

[11] Письмо МФ РФ от 11.03.04 № 04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения».

[12] Письмо МНС РФ от 04.09.03 № СА-6-04/942@ «О налогообложении дивидендов».

[13] См. также статью А. В. Власова в журнале «АВБН», № 11, 2003 г.

[14] Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Налог на дивиденды

Статьи по теме

Компании распределяют прибыль между учредителями, акционерами или собственниками бизнеса, то есть выплачивают им дивиденды. Собственники получили доход, поэтому необходимо удержать налог с дивидендов. Правила, по которым требуется его удерживать, зависят от того, кто является учредителем. Читайте, как правильно заплатить бюджету, чтобы у проверяющих не было претензий.

Используйте пошаговые руководства:

Что такое дивиденды

Определения дивидендов нет в ГК РФ. В законе об АО говориться, что оно вправе распределять чистую прибыль по размещенным акциям (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Чем больше акций определенного типа, тем больше акционер получит денег.

Чистую прибыль (после налогообложения) разделяют между собственниками бизнеса. В акционерных обществах они называются акционерами, в ООО – учредителями. Размер налогов у них не отличается.

Чистую прибыль (после налогообложения) разделяют между собственниками бизнеса. В акционерных обществах они называются акционерами, в ООО – учредителями. У учредителей ООО нет акций. Они получают деньги пропорционально вкладам в УК (п. 2 ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). В АО и ООО собственники могут получать прибыль после того, как закончится год, 9 месяцев, квартал или полгода.

Скачайте и возьмите в работу:

Какими налогами облагаются дивиденды в 2020 году

Дивиденды облагаются налогом. Поэтому в НК РФ есть определение выплаты – это доход, которые получают собственники бизнеса от распределения чистой прибыли (п. 1 ст. 43 НК РФ). Выплаты можно получать как от отечественных фирм, так и от зарубежных. Если дивиденды получило физическое лицо, необходимо уплатить НДФЛ. Если юридическое – налог на прибыль.

Кто платит налоги на дивиденды в 2020 году

Порядок налогообложения зависит от того, кто получает выплаты – физическое или юридическое лицо.

Компания, которая платит дивиденды, будет налоговым агентам. Это означает, что получатель средств не будет считать налог и отправлять его в бюджет. Эти функции выполнит фирма, которая разделяет чистую прибыль между учредителями.

Прибыль получает «физик»

«Физики» с положенной им части чистой прибыли платят НДФЛ. Ставка налога при выплате дивидендов учредителю в 2020 году отличается у резидентов и нерезидентов.

Резидент – человек, который на день получения дохода пробыл в России не менее 183 календарных дней в течение 12 предыдущих месяцев. Если «физик» находился в РФ меньше, то он становится нерезидентом.

Граждане России обычно являются резидентами. Он может стать нерезидентом, если часто бывает в командировках или переехал жить и работать за рубеж (см. положение о командировках ).

Ставка НДФЛ резидентов – 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Такой налог надо удержать со всех выплат: которые собственники получают по окончании года и в его середине.

Если доход получает нерезидент, то ставка налога на дивиденды (НДФЛ) выше – 30 процентов. Остальные правила расчета и удержания такие же, как и у резидентов.

Деньги в бюджет надо перечислить не позднее дня, следующего за днем перечисления выплаты. То есть у компании есть два дня, чтобы выполнить обязанности налогового агента: день выплаты и следующий рабочий день. Если следующий день выходной или праздник, то перечислить надо в ближайший рабочий день.

Читайте также:

Как рассчитать налог с дивидендов «физикам»

К дивидендам нельзя применять налоговые вычеты. С каждой выплаты налог считают отдельно, итог нарастающий считать не нужно (письмо Минфина от 12.04.2020 № 03-04-06/20834).

Формула, по которой фирма будет рассчитывать НДФЛ, зависит от того, получает ли сама компания распределенную прибыль от какой-либо другой фирмы, в которой она является учредителем.

Порядок расчета НДФЛ зависит от того, получает ли организация дивиденды от других фирм.

Вариант 1. Организация не является учредителем

Это с простой способ расчета. НДФЛ считается так же, как и с зарплаты. Формула налога выглядит так:

НДФЛ = Дивиденды × 13%

Учредитель получает суммы за вычетом удержания

ООО «Пересвет» выплачивает учредителю Архипову П.Н. 270 000 рублей. Архипов П.Н. – резидент.

НДФЛ = 270 000 × 13 % = 35 100 руб.

Сумма, которую «Пересвет» перечислит Архипову П.Н. на карту или счет, – 234 900 руб. (270 000 – 35 100).

Вариант 2. Компания получает дивиденды от другой фирмы

Возможны два варианта расчета. Если ставка налога – 0 процентов, то считайте как в предыдущем примере. То есть сумму достаточно умножить на 30 или 13 процентов.

В остальных случаях налог на дивиденды потребуется считать по формуле из пункта 5 статьи 275 НК РФ. Она выглядит так:

НДФЛ = К × Ставка × (Д1 – Д2)

Где К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя, к общей сумме дивидендов, которые распределяет компания,

Ставка – ставка НДФЛ,

Д1 – общие выплаты,

Д2 – выплаты, которые получила ваша компания (в нее входят выплаты, которые не облагались налогом на прибыль по ставке 0 процентов и которые компания до этого не учитывала при расчете налогов с выплаченных дивидендов).

Также можно пользоваться следующим алгоритмом расчета

1. Рассчитать вычет НДФЛ по формуле:

2. Рассчитать налог

НДФЛ = (Дивиденды, с которых надо удержать налог – Вычет) × Ставка

ООО «Академия» получила доход от ООО «Кристалл» 700 000.

Чистая прибыль «Академия» равна 1 700 000 руб.

Участники получают следующие выплаты:

Никитин О.Л. – 850 тыс. руб.

Гренина А.А. – 850 тыс. руб.

Так как учредители получают одинаковые доходы, то и НДФЛ с них будет один и тот же. Рассчитаем его сумму:

1. Вычет = (850 000 : 1 700 000 × 700 000) = 350 000 руб.

2. НДФЛ = (850 000 – 350 000) × 13% = 65 000 руб.

Участники получат по 785 000 руб. (850 000 – 65 000).

Налог на дивиденды с выплат организациям

Дивиденды, которые получает предприятие, облагаются налогом на прибыль. Но рассчитывает и удерживает налог на прибыль с дивидендов налоговый агент – организация-распределитель чистой прибыли. Она же отражает информацию о выплатах «прибыльной» декларации. Это правило распространяется и на упрощенцев, несмотря на то, что они не платят налог на прибыль (читайте также, как уменьшить налог на прибыль ). Фирма-участник получает деньги уже за вычетом платежа.

Выплаты фирмам облагаются прибыльным налогом по двум ставкам: 13 и 0 процентов. То есть ставки такие же, как и у «физиков». Порядок расчета налога такой же.

Ставка 0 % применяется, если компания-участник владеет не менее половиной уставного капитала более 365 дней подряд. Во всех остальных случаях ставка – 13 %.

По сути рассчитывать удержание при ставке 0 процентов не нужно – компания получит все начисленные выплаты.

Порядок расчета 13-процентного налога тоже зависит от того, получает ли организация распределенную прибыль от других фирм.

Вариант 1. Компания не получает дивиденды

Формула расчета простая и похожа на расчет НДФЛ:

Налог на прибыль = Дивиденды × 13 %

У ООО «Строитель» два учредителя:

ООО «Картель» – 75 % УК (период владения – 3 года)

ООО «Оптима» – 25 % УК (время владения – 3 года)

«Строитель» распределило выплаты 4 млн рублей так:

3 млн руб – «Картель»

1 млн руб – «Оптима»

Ставка налога на прибыль у «Картель» – 0 %. Поэтому «Строитель» перечисляет ему 3 млн рублей.

Налог на прибыль «Оптима» – 130 000 руб. (1 000 000 × 13%). «Строитель» выплатит «Оптима» ди 870 000 руб. (1 000 000 – 130 000).

Вариант 2. Компания получает дивиденды от другой организации.

Налог надо рассчитать по такой же формуле, как и НДФЛ в случае, если организация получает распределенную прибыль от другой фирмы. Напомним ее:

НДФЛ = К × Ставка × (Д1 – Д2)

Также можно пользоваться следующим алгоритмом расчета

1. Рассчитать вычет НДФЛ по формуле:

2. Рассчитать сумму налога

НДФЛ = (Дивиденды, с которых надо удержать налог – Вычет) × Ставка

ООО «Сладости» владеет долями в уставных капиталах:

ООО «Конфета» – 70% (период владения – семь лет)

ООО «Шоколад» – 25% (период владения – четыре года)

«Сладости» получили дивиденды 1 млн рублей от «Конфета» и 460 тыс. рублей от «Шоколад». «Сладости» не учитывали эти суммы при расчете налога.

«Сладости» распределили чистую прибыль 5 млн рублей:

ООО «Гипермаркет» – 3,5 млн рублей (доля 70%, период владения – два года)

ООО «Магазин» – 1,5 млн рублей (доля 30%, вледеет пять лет)

Дивиденды от «Конфета» облагаются налогом по ставке 0%. Они при расчете налога не учитываются.

Сумма дивидендов, с которых надо удержать налог составит 4 млн рублей (5 млн – 1 млн). С выплат всем компаниям надо удержать налог.

Налог «Гипермаркет» = 364 000 руб. (3 500 000 / 5 000 000× 4 000 000 × 13%)

Налог «Магазин» = 156 000 руб. (1 500 000 / 5 000 000 × 4 000 000 × 13%).

Методические рекомендации по управлению финансами компании